Ведение бизнеса в Латвии2018.г.

Факты и цифры

Географическое положение

Латвийская Республика расположена на восточном берегу Балтийского моря на стыке Северной и Восточной Европы. На севере Латвия граничит с Эстонией (протяженность границы — ок. 343 км), на востоке — с Россией (ок. 276 км), на юго-востоке — с Беларусью (141 км), на юге — с Литвой (453 км), а также имеет морскую границу со Швецией на западе. Общая протяженность береговой линии составляет 498 км. В Латвии есть три крупных порта: Лиепая, Рига и Вентспилс, — которые не замерзают зимой, и еще семь малых портов, разбросанных по всей береговой линии: Скулте, Мерсрагс, Салацгрива, Павилоста, Роя, Лиелупе и Энгуре. Малые порты имеют региональное значение, поскольку в основном обслуживают экспорт древесины и импорт морепродуктов. Порты Риги и Вентспилса являются безналоговыми зонами, а лиепайский находится в специальной экономической зоне (СЭЗ). Все три порта связаны с железнодорожными и автодорожными сетями, по которым можно добраться до любого пункта назначения. Климат Латвии — приморский континентальный. Территория страны занимает 64,589 кв. км, население составляет 1,986 млн человек (на начало 2015 г.). Столица Латвии Рига расположена в центре страны на берегу Рижского залива.

Валюта

1 января 2014 г. Латвия присоединилась к еврозоне и приняла евро (EUR) в качестве национальной валюты.

Язык

В Латвии один государственный язык — латышский. Однако большинство жителей страны владеют и другими языками, например, английским, русским и немецким. Приблизительное распределение знаний иностранных языков среди населения:

  • более 85 % говорит по-русски;
  • 70 % населения младше 40 лет говорит по-английски.
  • Знания немецкого, французского и скандинавских языков тоже широко распространены.

Инфраструктура для бизнеса

В Латвии существует богатая коммерческая инфраструктура:

  • 3 незамерзающих порта (и 7 малых);
  • железнодорожные пути с запада на восток и с севера на юг, охватывающие все регионы;
  • аэропорт, соединяющий с 80 пунктами назначения;
  • на всей территории Латвии доступна телефонная связь, а также электричество и водоснабжение;
  • газовый трубопровод, подключенный к нескольким хранилищам на территории страны, который обеспечивает транзит и хранение российских нефтегазовых ресурсов.

Правительство и политика

Латвия является независимой демократической республикой. Власть в Латвии принадлежит народу, его представляет однопалатный парламент (Сейм), состоящий из 100 депутатов, которые избираются на четыре года. Сейм избирает президента, срок полномочий которого составляет четыре года.

Высшим органом исполнительной власти в стране является Кабинет министров. Кабинет министров формируется людьми, назначаемыми президентом.

Льготы для инвесторов

Налоги

Подоходный налог с предприятий на реинвестированную прибыль составляет 0 %. Кроме того, есть возможность учредить предприятие в специальной экономической зоне или воспользоваться режимом холдинговой компании.

В Латвии существуют четыре отдельные специальные экономические зоны (три портовых и одна внутренняя).

Льготы, связанные с рабочей силой

Агентства по трудоустройству регистрируют вакансии и отбирают сотрудников. Перед трудоустройством во время испытательного срока продолжительностью до трех месяцев кандидат проходит обучение. Испытательный срок позволяет удостовериться в соответствии кандидата конкретной должности.

Квалификация работников

Существуют курсы повышения квалификации работников в конкретных сферах и обучения навыкам с помощью новых методов, инструментов и посредством передачи опыта.

Возможности финансирования

Для развития предприятий и начала нового дела можно воспользоваться услугами нескольких бизнес-инкубаторов. В ряде важнейших видов деятельности предоставляются существенные финансовые субсидии, в том числе в сфере неформального и другого обучения, инноваций, исследований и разработок. Поощряется наукоемкое производство и перенос технологий и знаний.

Правовые формы коммерческой деятельности

Иностранный инвестор может учредить общество с ограниченной ответственностью, акционерное общество, филиал (постоянное структурное подразделение) или представительство. Однако наиболее предпочтительным видом для коммерческой деятельности является общество с ограниченной ответственностью, а представительства используются, если иностранное предприятие осуществляет в Латвии только вспомогательную деятельность.

Общество с ограниченной ответственностью (ООО)

ООО (на латышском языке – SIA) – это частное общество с ограниченной ответственностью и наиболее распространенная форма коммерческой деятельности в Латвии. Уставный капитал можно внести деньгами или в виде имущества. Минимальный размер уставного капитала составляет 2800 евро, и как минимум половина этой суммы должна быть оплачена деньгами. До подачи заявления о регистрации в Регистр предприятий необходимо внести минимум половину уставного капитала, а оставшуюся часть – в течение года со дня регистрации предприятия в Регистре предприятий.

Общество с ограниченной ответственностью с уменьшенным уставным капиталом

Общество с ограниченной ответственностью с уменьшенным уставным капиталом – это предприятие, уставной капитал которого составляет от 1 до 2799 евро. Перед подачей заявления о регистрации уставной капитал должен быть подписан и оплачен; кроме того, до регистрации общества он должен быть оплачен деньгами.

Общество должно соответствовать следующим требованиям Коммерческого закона:

  • количество учредителей общества не должно превышать пяти физических лиц;
  • количество участников общества не должно превышать пяти физических лиц;
  • в правление должен входить один или больше членов, и все они должны быть участниками общества;
  • каждый участник может быть участником только одного общества с ограниченной ответственностью с уменьшенным уставным капиталом.

Общество с ограниченной ответственностью с уменьшенным уставным капиталом ежегодно должно создавать минимальный резерв, отчисляя в него не менее 25 % чистой годовой прибыли. Предусмотренный законом резерв на основании решения собрания участников может использоваться в следующих целях:

  • для увеличения уставного капитала;
  • для погашения убытков согласно годовому отчету, если они не погашены по предыдущему годовому отчету;
  • для погашения убытков предыдущего финансового года, если они не погашены годовым отчетом.

Акционерное общество

Акционерное общество (на латышском языке – AS) – это публичное предприятие, акции которого могут обращаться на рынке ценных бумаг. Акционерный капитал такого общества не может быть меньше 35 000 евро. Если акционерный капитал составляет больше 35 000 евро, то при подаче заявления о регистрации акционерный капитал должен быть полностью подписан, а оплаченный акционерный капитал должен составлять не меньше предусмотренного законом минимального акционерного капитала (35 000 евро) и не меньше 25 % от подписного акционерного капитала (остаток уплачивается не позднее одного года после подписания учредительного договора).

Обратите внимание! Для акционерных обществ в зависимости от рода их деятельности установлены разные минимальные размеры акционерного капитала (например, в финансовом секторе (банковское дело, страхование, небанковское кредитование)).

Распространенные виды коммерческой деятельности

Как правило, зарубежные инвесторы выбирают Латвию в качестве места ведения следующей коммерческой деятельности.

Торговое предприятие

Латвийские компании используются для ведения торговли на территории ЕС и стран СНГ. Кроме того, географическое положение Латвии и возможности транспортной инфраструктуры позволяют использовать местные предприятия в качестве центра торговли между Востоком и Западом. Латвийское торговое предприятие можно использовать для осуществления торговли в странах ЕС, поскольку ему легко получить статус плательщика НДС, необходимый для осуществления поставок внутри cообщества. Продажа товаров в европейские страны облагается НДС по нулевой ставке, и одновременно НДС, уплаченный при ввозе, латвийское предприятие может вернуть в полном объеме. Важно отметить наличие специального режима НДС, применяемого к ввозу товаров из третьих стран, при котором НДС на импорт рассчитывается самостоятельно (не уплачивается), что позволяет сократить денежный поток.

Изготовитель-подрядчик

Очень часто иностранные группы предприятий учреждают в Латвии структурные подразделения для подрядного производства или производства на давальческом сырье. Причина – мотивированная рабочая сила, низкие издержки и благоприятный налоговый режим для производственных предприятий: ранее низкий подоходный налог с предприятий – 15 %, сейчас – 0 % на реинвестированную прибыль.

Латвийская холдинговая компания

Привлекательность режима латвийской холдинговой компании обусловлена частичным освобождением от налогообложения (на 3 года) и отсутствием ограничений на владение долями в действующих компаниях. Как было указано выше, в большинстве случаев при возврате капитала и прибыли в страну происхождения налоги не удерживаются, кроме платежей в офшорные юрисдикции. Следуя изменениям мировой политики, ряд офшорных юрисдикций присоединились к конвенции ОЭСР об обмене информацией и поэтому больше не считаются таковыми.

Совместные центры оказания услуг

Развитая инфраструктура, высококвалифицированная рабочая сила и низкие издержки позволяют создавать эффективные центры оказания услуг, например, в области логистики, управления, ИТ, программирования и др.

Инвестиции и торговля ценными бумагами

Доход от продажи ценных бумаг, котируемых на фондовой бирже, освобождается от налогообложения при условии, что акции остаются в собственности три года. Но поскольку подоходный налог с предприятий уплачивается только при распределении дивидендов, предприятие можно использовать для ведения торговли ценными бумагами и реинвестирования прибыли, полученной от прироста капитала. Таким образом можно учредить латвийскую компанию для торговли биржевыми ценными бумагами – фондами, акциями, облигациями и др.

Микропредприятия

Если годовой оборот предприятия не превышает 40 000 евро, латвийское предприятие может выбрать форму микропредприятия. Это позволяет снизить налоговое бремя до 15 % от доходов (не прибыли) вместо уплаты подоходного налога с предприятий и налога с зарплат. Такой возможностью обычно пользуются компании, предоставляющие услуги (маркетинговые, консалтинговые и др.), у которых низкие издержки и высокая прибыль.

Латвийский филиал зарубежного предприятия

Зарубежное торговое предприятие может открыть латвийский филиал (или постоянное представительство) и использовать его для купли-продажи товаров в пределах ЕС и/или между ЕС и третьими странами. Преимущество латвийского филиала заключается в том, что он обеспечивает прозрачность деятельности, что становится обязательным требованием банков для открытия банковского счета, а также решает проблему обмена информацией между налоговыми учреждениями вовлеченных стран.

Представительство

Иностранное предприятие может открыть в Латвии представительство для ведения маркетинговых и других вспомогательных (некоммерческих) операций. Открыть представительство в Латвии очень просто. Представительство не считается плательщиком подоходного налога с предприятий в Латвии и не платит никаких других налогов, кроме налога с зарплаты. Представительство зачастую используется как средство получения временного вида на жительство.

Крупномасштабное производство

Транснациональная группа предприятий может уменьшить свое общее налоговое бремя, учредив в Латвии производственное предприятие, осуществляя инвестиции, на которые распространяются налоговые послабления, и перенося большинство функций и рисков из высоконалоговых юрисдикций в Латвию. Латвийское производственное предприятие, вложившее минимум 7 миллионов евро в активы поддерживаемых отраслей (производство, ИТ и телекоммуникации) в течение трех лет, вправе получить льготу по подоходному налогу с предприятий в размере до 25 % от общего объема инвестиций (до 50 млн евро) и 15 % от излишков. Льгота предоставляется после завершения проекта. Невостребованная часть может переноситься на 16 лет вперед.

Вид на жительство

Иностранные инвесторы могут получить временный вид на жительство сроком до 5 лет. Подробную информацию можно найти на интернет-странице Управления по делам гражданства и миграции:

http://www.pmlp.gov.lv/en/home/services/residence-permits/how-long-may-the-residence-permit-be-issued-for.html.

Латвия как месторасположение холдинговой компании

Латвия уже выбрана рядом многонациональных корпораций в качестве места для общих центров обслуживания (финансы, ИТ, бэк-офисные функции) благодаря определенным неналоговым атрибутам (расположение в ЕС, доступность англоговорящих сотрудников) и главным образом потому, что она рассматривается как менее дорогостоящее место в сравнении с более развитыми странами. Для признания Латвии отличным местом для создания холдинговых компаний латвийское правительство внесло существенные поправки в налоговое законодательство, направленные на успешное конкурирование с другими общеизвестными холдинговыми компаниями в Европе.

В этой статье будут вкратце изложены ключевые налоговые и неналоговые атрибуты, которые Латвия может предоставить, и которые важны при рассмотрении потенциального места для холдинговой компании.

1. Основное

Под холдинговой компанией подразумевается компания, владеющая акциями другой компании. Холдинговая компания часто используется многонациональными корпорациями для централизации функций управления, улучшения управления финансами (например, через объединение денежных средств и распределение прибыли) или для хранения активов (например, торговых марок, лицензий и похожего имущества). Холдинговая компания также может быть ключевым компонентом для улучшения налоговой эффективности компании, и фактически обычно налоговые выгоды рассматриваются в качестве решающего фактора для создания холдинговой компании. Таким образом, решение инвестора обычно основывается на множестве налоговых и других соображений.

Желаемые налоговые атрибуты привлекательного места для создания холдинговой компании обычно следующие:

  • Низкая ставка подоходного налога с предприятия
  • Отсутствие налога с дивидендов, процентов и роялти, выплачиваемых холдинговой компании
  • Отсутствие подоходного налога на дивиденды, проценты и роялти, получаемые холдинговой компанией
  • Отсутствие подоходного налога на прирост капитала
  • Отсутствие налога с исходящих дивидендов, процентов и роялти, выплачиваемых холдинговой компанией
  • Отсутствие местных государственных пошлин, пошлин с капитала или похожих налогов
  • Доступ к развитой сети соглашений об избежании двойного налогообложения и директивам ЕС
  • Отсутствие контролируемой иностранной корпорации, недостаточной капитализации или правил против офшорной зоны
  • Налогоэффективный выход

Начиная с 2013-2014 года налоговое законодательство Латвии предоставляет большую часть налоговых атрибутов, описанных далее.

2. Ставка подоходного налога с предприятия

Относительно низкая ставка подоходного налога с предприятия (15 %) делает Латвию привлекательной страной для создания холдинговой компании, т. к. только несколько стран ЕС могут предоставить такую низкую ставку.

3. Взимаемый налог с дивидендов, процентов и роялти, получаемых латвийской холдинговой компанией

Согласно условиям основных/дочерних компаний ЕС, если латвийская холдинговая компания владеет по крайней мере 10 % капитала другой компании в ЕС, не взимается налог на дивиденды, выплачиваемые дочерней компанией. Аналогично проценты и роялти, выплачиваемые организацией ЕС латвийской холдинговой компании, должны быть освобождены от налога при условии, что одна компания владеет хотя бы 25 % капитала или правами голоса в другой компании, или 25 % капитала или правами голоса в обеих компаниях, принадлежащих третьей компании ЕС. Чтобы получить право на льготы, предусмотренные директивами ЕС, необходима налоговая резиденция в ЕС, компании должны быть субъектом налогообложения в их юрисдикции и должны соглашаться с правовой формой, предписанной для каждой страны.

В данный момент Латвия заключила 54 соглашения об избежании двойного налогообложения (еще 10 в процессе утверждения), что обеспечивает благоприятные налоговые ставки по платежам, произведенным организациями за пределами ЕС. Большая часть соглашений гарантирует, что налог, взимаемый дочерней компанией, не превышает 5 % на выплату дивидендов при условии, что латвийская холдинговая компания владеет по крайней мере 25 % капитала другой компании. Ставка взимаемого налога по процентным платежам, произведенным латвийской холдинговой компанией, не должна превышать 10 %, основываясь на положениях соглашения об избежании двойного налогообложения, в то время как взимаемый налог на роялти ограничен до 10 %.

Налоговый кредит в Латвии может утверждаться иностранным взимаемым налогом из-за сниженных налоговых выплат в Латвии.

4. Подоходный налог на дивиденды, проценты и роялти, получаемые латвийской холдинговой компанией

Поскольку основная цель холдинговой компании – улучшение потока капитала, главным вопросом является освобождение от уплаты налогов на дивиденды. С 1 января 2013 года все дивиденды освобождаются от налогообложения в латвийской холдинговой компании за исключением дивидендов, полученных от организаций в странах с низким налогообложением, которые облагаются подоходным налогом с предприятия в размере 15 %. Для применения льгот нет никаких ограничений на минимальный пакет акций или период удержания акций.

Прибыль, полученная латвийской холдинговой компанией с процентов и роялти, облагается подоходным налогом с предприятия по обычной ставке 15 %. Если в латвийской холдинговой компании удерживается маржа на проценты/роялти, то только она будет подлежать налогообложению при условии, что правила трансфертного ценообразования разумно соблюдены. Таким образом, эффективная налоговая ставка на доход с процентов/роялти может быть впоследствии снижена.

5. Прирост капитала

Прибыль с продажи акций освобождена от подоходного налога с предприятия. Для применения льгот нет никаких ограничений на минимальный пакет акций или период удержания акций. Льготы, однако, не распространяются на доход от продажи акций предприятий, расположенных в странах с офшорной зоной. Последующая выручка облагается подоходным налогом с предприятия по обычной ставке 15 %.

Аналогично прибыль от продажи ценных бумаг, котирующихся на регулируемых рынках стран ЕС или ЕЭЗ, и инвестиционных сертификатов в открытых инвестиционных фондах ЕС и ЕЭЗ освобождается от налогообложения в Латвии. Таким образом, латвийская компания может быть использована для продажи ценных бумаг, поскольку прибыль от такой деятельности будет освобождена от налогообложения в Латвии.

Прибыль от продажи прочих инвестиций (таких как недвижимость) облагается подоходным налогом с предприятия по обычной ставке 15 % Таким образом, от таких активов рекомендуется освобождаться путем продажи акций.

6. Репатриация прибыли

Для создания привлекательного налогового режима в Латвии постепенно убирается налог, взимаемый с продаж, произведенных латвийскими организациями:

  • Отсутствие налога с дивидендов, уплаченных нелатвийским организациям
  • Налог в размере 5 % на проценты и роялти перестал применяться с 1 июля 2013 года, если получатель связан с организацией ЕС
  • С 2014 года перестал взиматься налог на процентные/роялти платежи, произведенные иностранным организациям

Льготы на взимаемый налог на дивиденды/проценты/роялти не будут применяться к выплатам, произведенным организациями в странах с офшорной зоной. Эти выплаты будут облагаться налогом в размере 15 %, если не предусмотрено освобождение специальными налоговыми органами.

Если дивиденды или проценты выплачиваются физическим лицам (резидентам или нерезидентам), должен быть вычтен подоходный налог с населения по ставке 10 %.

7. Контролируемые иностранные корпорации, недостаточная капитализация

Латвийский закон о подоходном налоге с предприятия не предусматривает правила для контролируемых иностранных корпораций, поэтому только фактический доход облагается налогом, а не консолидированная прибыль.

Некоторые юрисдикции имеют правила недостаточной капитализации, в соответствии с которыми слишком высокий уровень задолженности по отношению к собственному капиталу может препятствовать тому, чтобы холдинговая компания считалась структурой, к которой применяются налоговые послабления. Латвийские законы определили соотношение задолженности к капиталу 4 к 1. Процент, превышающий нужный уровень, рассматривается как не подлежащий вычету, но не влияет на налоговые послабления. Кроме того, правила недостаточной капитализации не распространяются на займы от банков и финансовых институций.

8. Правила против офшорной зоны (применимы к офшорным компаниям)

Исторически Латвия установила список стран и территорий, освобожденных от налога, который в настоящее время включает 64 страны, большинство из которых с льготным налогообложением с некоторыми исключениями. Выплаты резидентам, находящимся в этих странах, облагаются налогом в размере 15 %. Налог, однако, не взимается, если конкретное разрешение предоставляется налоговыми органами или если были приобретены товары производства страны налогового убежища.

Полный список налоговых убежищ подписан Кабинетом министров 26 июня 2001 года; № 276 (доступен здесь).

9. Налогоэффективный выход

Если иностранный инвестор желает прекратить деятельность в Латвии, не нужно платить никаких налогов. Продажа латвийской холдинговой компании не является предметом взимаемого налога и налога на прирост капитала. Однако если латвийское агентство недвижимости продается, может применяться налоговая ставка 2 %, если покупатель является латвийской организацией. Уплаты этого налога можно избежать путем предварительного планирования.

Если деятельность латвийской организации переносится в другую страну, аспекты трансфертного ценообразования сделок должны быть рассмотрены для устранения потенциальных споров с налоговыми органами.

10. Налоговые постановления

Предварительные постановления и разъяснения от налоговых органов могут быть получены в течение месяца бесплатно. Предварительные соглашения по трансфертному ценообразованию также доступны от налоговых органов по фиксированной цене EUR 7150.

11. Неналоговые атрибуты

Желаемые неналоговые атрибуты для расположения холдинговой компании, как правило, включают в себя:

  • Репутацию в международном и бизнес-сообществе
  • Политически и экономически стабильную среду
  • Простоту регистрации и закрытия деятельности
  • Минимальные требуемые отчеты (бухгалтерский, консолидированная отчетность, аудит)
  • Минимальные требования имущества и административные расходы
  • Доступное местоположение
  • Наличие квалифицированной рабочей силы при конкурентоспособной зарплате

Ниже мы опишем некоторые из атрибутов, которые применяются в Латвии.

12. Политическая и экономическая среда

Несмотря на то, что Латвия сильно пострадала в результате мирового кризиса, она показала замечательную способность сбалансировать свою экономику и добиться ее стабильного роста. Это сопровождается введением евро с 2014 года, предложением присоединиться к ОЭСР и положительными оценками, опубликованными международным рейтинговым агентством по кредиту (например, Standard & Poor’s, Moody’s).

13. Создание/закрытие

Латвийские законы не имеют конкретных правил в отношении холдинговых компаний. Для создания и функционирования холдинговой компании применяются те же правила, что и для обычных компаний. Деятельность холдинговой компании осуществляется либо через общество с ограниченной ответственностью (Sabiedrība ar ierobežotu atbildību), которое обычно создается для бизнес-деятельности, либо через акционерное общество (Akciju sabiedrība), которое обычно создается для удовлетворения конкретных бизнес-потребностей (например, банки, страховые компании и другие определенные виды деятельности, которые должны быть зарегистрированы как государственные компании, или потому что организация намерена торговать акциями публично).

Для создания холдинговой компании в Латвии необходим основной капитал минимум в EUR 2800, и никакие большие расходы не связаны с его текущим обслуживанием. Процесс создания компании простой и может быть осуществлен в течение недели.

14. Требования к отчетности

Латвийские компании должны соблюдать местные стандарты бухгалтерии, которые, как правило, соответствуют IFRS. Регистры бухгалтерского учета должны быть в евро. Аудит необходим, только если компания выпустила свои акции публично или превышаются хотя бы два из следующих трех показателей:

  • Баланс EUR 340 000
  • Оборот EUR 712 000
  • Среднее число сотрудников – 25

15. Обобщение

Исходя из вышеизложенного, Латвия может рассматриваться в качестве обоснованного местоположения для создания холдинговой компании в связи с минимальным необходимым имуществом, наличием подготовленных решений и соглашений по ценообразованию, низкими эксплуатационными расходами. Тот факт, что Латвия не является хорошо известным местом для создания холдинговой компании, в некоторых случаях может быть преимуществом, т. е. может привести к снижению контроля со стороны налоговых органов в других юрисдикциях. Латвийский режим холдинговой компании может быть полезен для следующих видов деятельности:

  • Для хранения в компании акций, которые предполагается продать без налогообложения
  • Как платформа для новых инвестиций, особенно если несколько инвесторов являются держателями меньшей доли, и у каждого есть холдинговая компания
  • Для централизации управления и функции бэк-офиса, для получения выгоды от ставки подоходного налога с предприятия в размере 15 %
  • Для объединения денежных средств и централизации финансирования
  • В виде беспошлинной платформы для торговли или инвестирования в перечисленные ценные бумаги, которые обращаются на бирже, расположенной в ЕС или Европейской экономической зоне.

Как мы можем помочь?

  • Представление информации о своих возможностях и налогообложении
  • Консультации по планированию последовательности поставок (supply chain)
  • Создание и регистрация холдинговой компании (подготовка документов, регистрация, содействие с банками, регистрация в других публичных институциях, таких как Служба Государственных Доходов)
  • Услуги бухгалтерии для холдинговой компании, также как и подготовка финансовых и налоговых отчетов и их отправка
  • Поддержка для структурирования транзакций (подготовка документов, консультации)

Подоходный налог с предприятий

Ставка и база для расчета налога

Новый латвийский подоходный налог с предприятий применяется по принципу денежного потока: налог подлежит уплате только при распределении прибыли. Пока латвийское предприятие оставляет прибыль себе, налог составляет 0 %. Ставка подоходного налога с предприятий (ПНП), применяемого к распределенным брутто-дивидендам, условным дивидендам или расчетной прибыли, составляет 20 %.

Однако 20 % относятся к брутто-сумме дивидендов. Чтобы подсчитать брутто-сумму, чистые дивиденды (количество дивидендов, которое участник желает получить) необходимо разделить на 0,8 и затем применять 20 %. Таким образом, эффективная налоговая ставка, т.е. уплачиваемая от чистой суммы дивидендов, составляет 25 %.

Зарегистрированные в Латвии предприятия (т.е. внесенные в Регистр предприятий) и постоянные представительства зарубежных предприятий платят ПНП от своего дохода, полученного по всему миру. Предприятия, зарегистрированные за пределами Латвии, уплачивают ПНП от своего дохода, полученного в Латвии.

Как правило, налоговый период равен календарному месяцу. Налогоплательщик обязан подавать декларацию и платить налог ежемесячно до 20 числа следующего месяца.

Как определить налоговую базу

Согласно закону «О ПНП», латвийский подоходный налог с предприятий уплачивается при распределении прибыли и условной прибыли.

В распределение прибыли включаются:

  • очередные и внеочередные дивиденды;
  • расходы, приравниваемые к дивидендам;
  • условные (расчетные) дивиденды.

В распределение условной прибыли входят:

  • расходы, не связанные с экономической деятельностью;
  • безнадежные долги;
  • излишние платежи процентов (правила тонкой капитализации);
  • займы, выданные связанным лицам (за некоторыми исключениями);
  • регулирование трансфертного ценообразования;
  • материальные блага, которые нерезидент предоставляет своим сотрудникам или членам правления (совета);
  • ликвидационная квота.

Расходы, не связанные с экономической деятельностью

Расходы, не связанные с экономической деятельностью предприятия, приравниваются к распределению условной прибыли и облагаются ПНП.

Например (не полный список):

  • расходы, не поддающиеся персонализации и предоставляющие материальные блага владельцам и сотрудникам налогоплательщика (например, поездки, развлекательные мероприятия, использование автомобиля предприятия в личных целях);
  • пожертвования, подарки, займы другим лицам (кроме займов, приравниваемых к доходу, который облагается подоходным налогом с населения);
  • представительские расходы и расходы на удержание сотрудников, превышающие 5 % от брутто-зарплаты за прошлый год;
  • штрафы, неустойки и санкции за невыполнение требований, если они не отвечают требованиям стоимости сделки или уплачены в низконалоговых юрисдикциях;
  • расходы, связанные с представительским автомобилем;
  • амортизация и стоимость обслуживания активов, приобретенных до 31 декабря 2017 г. и используемых не в коммерческих целях.

Платежи процентов

В соответствии с новыми правилами, платежи процентов, свыше разрешенных, считаются распределением условной прибыли, которая облагается налогом. Избыточными процентами являются:

  • завышенные проценты за финансирование долга, превышающие соотношение долга и собственного капитала в размере 4 к 1;
  • если платеж процентов превышает 3 миллиона евро, избыточными процентами является сумма свыше 30 % показателя EBITDA.

Правила недостаточной капитализации не относятся к займам у кредитных учреждений (Латвии, ЕЭЗ или страны, с которой заключен договор о предотвращении двойного налогообложения), а также другому финансированию, предоставленному специализированными финансовыми учреждениями.

Новые правила недостаточной капитализации больше не учитывают средние банковские процентные ставки по кредиту. На практике это означает, что для финансирования займа акционеру необходимо структурировать соответствующий акционерный капитал и выполнить условия на строго коммерческих началах относительно размера процентов по кредиту.

Доход от прироста капитала

Латвийское предприятие может понизить налоговую базу на величину прироста капитала, полученного при продаже акций, при условии, что акции находились в ее собственности минимум 36 месяцев с момента продажи. Если же латвийская холдинговая компания продает акции, принадлежавшие ей менее трех лет, налог не уплачивается. Однако если предприятие владело акциями три года, оно может распределить доход от прироста капитала на необлагаемые дивиденды.

Во всех остальных случаях прирост капитала при реализации актива считается обычным доходом и облагается подоходным налогом с предприятий в размере 20 % только в момент распределения прибыли.

Аналогично доход от продажи ценных бумаг, обращающихся на регулируемом рынке стран ЕС или ЕЭЗ, а также удостоверения вложений открытых инвестиционных фондов ЕС и ЕЭЗ освобождены в Латвии от налогообложения. Таким образом, латвийское предприятие можно использовать для торговли такими ценными бумагами, поскольку прибыль от этой деятельности в Латвии налогами не облагается.

Прибыль от продажи других инвестиций облагается по обычной ставке подоходного налога с предприятий в размере 20 %. Поэтому такие активы рекомендуется реализовать посредством продажи акций.

Безнадежные и сомнительные долги

Согласно новому закону «О ПНП», безнадежные и сомнительные долги считаются распределением условной прибыли, которая облагается налогом.

Безнадежные долги включаются в налоговую базу, если:

  • они напрямую списаны в расходы;
  • накопления на долги не возмещены в течение трех лет.

Представительские расходы

Как было указано выше, представительские расходы и расходы на удержание сотрудников, превышающие 5 % от брутто-зарплаты за прошлый год, приравниваются к распределению условной прибыли, которая облагается ПНП.

Согласно закону «О ПНП», представительскими расходами являются расходы на формирование и поддержание престижа предприятия на уровне общепринятых стандартов. В законе приводятся примеры представительских расходов, в которые входят публичные конференции, приемы и обеды с клиентами, расходы на приобретение малоценной продукции, представляющей предприятие (как правило, это изделия с логотипом предприятия или продукции).

Перенос убытков на будущее

Налоговые убытки, накопившиеся до 31 декабря 2017 г., частично переносятся на следующие годы. Налогоплательщик может уменьшить начисленный налог на дивиденды в размере 15 % от накопленных убытков. Если предприятие в 2018 году не использует налоговые убытки в полном объеме, оно вправе перенести их на будущее в течение следующих четырех финансовых лет. Однако уменьшение налога не может быть больше 50 % от налоговых обязательств в конкретном году.

Представительский автомобиль

Как было указано выше, согласно закону «О ПНП», расходы, связанные с представительским автомобилем, приравниваются к распределению условной прибыли и включаются в налоговую базу. В законе «О ПНП» приводится следующее описание представительского автомобиля:

  • пассажирский автомобиль, вмещающий до восьми человек, за исключением водителя, стоимость которого превышает 50 000 евро (без НДС) и который не является оперативным транспортным средством или специальным пассажирским автомобилем (скорой помощью, фургоном или катафалком), или пассажирским автомобилем, специально оборудованным для перевозки инвалидов в колясках, или новым пассажирским автомобилем, используемым в качестве демонстрационного авторизованным дилером автомобилей;
  • грузовой автомобиль с максимальной массой до 3000 килограммов, вмещающий более трех человек (включая водителя), который классифицируется как грузовой (категория N1), но фактически является пассажирским (категория M1).

Обратите внимание, что к налогоплательщикам, чья деятельность связана с арендой автомобилей, применяются другие правила налогообложения.

Сделки со связанными сторонами (трансфертное ценообразование)

Сделки со связанными сторонами – нерезидентами и ассоциированными латвийскими предприятиями, непосредственное право собственности которых составляет 20–50 %, должны соответствовать принципу независимости сделок. Сделки с предприятиями, учрежденными в безналоговых зонах, считаются сделками со связанным предприятием. Если связанная сторона заключает сделку по цене, отличающейся от рыночной, поправка на трансфертное ценообразование (фактическая разница) приравнивается к распределению условной прибыли, которая облагается ПНП.

Подача налоговой декларации

Налоговый период равен календарному месяцу. Налогоплательщик обязан подавать декларацию и платить налог ежемесячно до 20 числа следующего месяца. Если налогоплательщик обязан подавать отчеты ежеквартально, он подает налоговые декларации за квартал.

Предприятие подает Службе государственных доходов единую декларацию за период с января по июнь 2018 г.  После подачи первой декларации предприятие уплачивает подоходный налог с предприятий до 20 июля 2018 г. В остальные месяцы предприятие обязано подавать декларации и платить налог до 20 числа следующего месяца.

Если у налогоплательщика в конкретный месяц не было облагаемых сделок, подавать декларацию не нужно (кроме декларации за последний месяц финансового года).

Срок подачи годового отчета и декларации по ПНП для крупных предприятий (согласно закону «О годовых отчетах», т.е. если сумма баланса достигает

  • 20 000 000 евро, оборот –
  • 40 000 000 евро, среднее количество работников – 250 (статья 5)) или материнских компаний, которые обязаны составлять консолидированный годовой отчет согласно закону «О консолидированном годовом отчете», составляет четыре месяца после окончания отчетного года.

Налогоплательщик платит налог авансом только в течение переходного периода с 1 января по 30 июня 2018 г.  Авансовые платежи составляют 1/12 от налога, рассчитанного в 2016 году.

Налог на доходы нерезидента

В настоящий момент Латвией заключено 64 договора о предотвращении двойного налогообложения (ДПДН), из которых 56 подписано, и в настоящий момент действительны и применяются 54. ДПДН предусматривает благоприятные ставки НДН для платежей предприятиям за пределами ЕС. Большинство ДПДН предусматривают, что НДН, удержанный филиалом, не может превышать 5 % от платежей дивидендов, при условии, что латвийской холдинговой компании принадлежит минимум 25 % капитала другой компании. Ставка НДН на платежи процентов латвийской холдинговой компании не может превышать 10 % на основании условий ДПДН, а налог на авторское вознаграждение ограничен 10 %.

Переплата по НДН, уплаченному в другой стране, предоставляется посредством снижения налоговых платежей в Латвии.

С 1 января 2013 г. НДН с дивидендов, уплаченных латвийской компанией компании-нерезиденту, не удерживается. Однако данное правило не относится к платежам дивидендов предприятий, учрежденных в безналоговых зонах.

В то же время для иностранных индивидуальных акционеров, которым принадлежат акции латвийского предприятия, в момент распределения прибыли налог, подлежащий уплате в Латвии, скорее всего не будет зачтен с налогом на дивиденды, уплачиваемым в стране их постоянного проживания.

Проценты и авторские вознаграждения

С 1 января 2014 г. НДН не взимается с процентов латвийской компании (в пределах, предусмотренных латвийским законодательством) и авторского вознаграждения, уплачиваемого зарубежным компаниям, кроме тех, которые находятся в безналоговых зонах.

Вознаграждение за управление и консультирование

От вознаграждения за управление и консультирование удерживается НДН в размере 20 %. Можно получить освобождение от НДН 20 % согласно ДПДН после выполнения определенной административной процедуры до совершения платежа.

Доход от продажи недвижимости

Выручка нерезидента от продажи недвижимой собственности расположенной в Латвии облагается НДН в размере 3 %, или 20 %, если недвижимая собственность продана предприятию, расположенному в безналоговой зоне. Латвийское предприятие обязано удержать НДН. В то же время НДН не применяется к продаже недвижимой собственности, если обе стороны являются нерезидентами.

Согласно закону «О ПНП», если недвижимая собственность составляет более 50 % активов предприятия (на начало финансового года), это считается продажей недвижимой собственности и соответственно облагается НДН в размере 3 %.

Платежи в безналоговые зоны

Латвия недавно обновила список безналоговых стран и территорий, в который теперь входит 25 географических зон.

Платежи резидентам, находящимся в данных странах и территориях, облагаются НДН в размере 20 %. Однако НДН не применяется, если от налогового органа получено специальное разрешение, или приобретаются товары, изготовленные в безналоговой зоне.

Полный список безналоговых зон приводится в правилах Кабинета министров № 655 от 7 ноября 2017 г., опубликованных здесь.

Требования административного характера

Для использования условий налогового договора и освобождения/снижения НДН необходимо подтверждение возможности применения его условий. В частности, нерезиденту необходимо получить действительное свидетельство резидента до совершения платежа латвийским предприятием. Если это не сделано (т.е. латвийское предприятие не располагает свидетельством резидента), латвийское предприятие должно удержать НДН из общей суммы платежа нерезиденту. Однако впоследствии нерезидент его может вернуть путем подачи отдельного запроса.

Как было указано выше, уплаты НДН можно избежать на основании требований ДПДН в зависимости от наличия свидетельства резидента. Латвийское предприятие может совершать платежи без удержания НДН только если свидетельство резидента утверждено налоговым учреждением нерезидента и Службой государственных доходов Латвии.

Свидетельство резидента действует пять лет со дня его утверждения Службой государственных доходов Латвии. На практике зарубежные налоговые органы иногда отказываются утвердить бланк латвийского свидетельства резидента и выдают свидетельство своей формы. Такое свидетельство может действовать лишь один год, а также должно содержать определенный минимум информации.

Нерезидент может запросить возврат налога, если латвийское предприятие удержало налог по ставке, предусмотренной законом «О ПНП». Чтобы затребовать налог, нерезиденту необходимо в течение трех лет после платежа подать в Службу государственных доходов Латвии свидетельство резидента и заявление на возврат налога.

 

Налог на добавленную стоимость

С 1 января 2013 года в силу вступил новый закон о НДС.

Стандартная ставка —  21 %, пониженная ставка – 12 %.

Внутренний налогоплательщик вправе не регистрироваться в регистре налогоплательщика НДС Службы государственных доходов, если общая стоимость налогооблагаемых товаров и оказанных услуг за предыдущие 12 месяцев не превысила 50 000 EUR. Порог незарегистрированного налогоплательщика на покупку товаров внутри страны составляет 10 000 EUR. Если налогоплательщик оказывает или получает услуги от клиентов за пределами территории Латвии, и местом оказания услуг считается государство, где клиент зарегистрировал свое предприятие, то латвийскому налогоплательщику нужно зарегистрироваться как плательщику НДС до совершения сделки.

Стандартная ставка (21 %) применяется:

  • на доставку товаров внутри страны;
  • на предоставление услуг внутри страны;
  • на покупку товаров на территории Европейского Союза;
  • на импорт товаров, если в законе не указано по-другому;
  • на покупку транспортного средства на территории Европейского Союза незарегистрированным налогоплательщиком или лицом, не являющимся налогоплательщиком;
  • на нерегулярно проводимые поставки транспортных средств, если поставщик, получатель или третья сторона от лица поставщика или получателя отправляет или транспортирует новое транспортное средство получателю до конечного места доставки за пределами страны, но на территории Европейского Союза.

Пониженная ставка (12 %) применяется:

  • на медикаменты и медицинские устройства (и их комплектующие части, резервные части и принадлежности);
  • на доставку специализированных пищевых продуктов, предназначенных для детского питания;
  • на регулярные услуги перевозки пассажиров и багажа внутри страны;
  • на доставку учебной или оригинальной литературы, выпускаемой в форме печатного или электронного издания;
  • на доставку газет, журналов (также и на определенные приложения к журналам в виде компакт-дисков, которые прилагаются к журналу без дополнительной платы и являются неотъемлемой его частью), бюллетеней и других периодических изданий, которые выходят не реже, чем раз в три месяца, и одноразовый тираж которых превышает 100 экземпляров, которые выпускаются в форме печатного или электронного издания, а также на их абонентскую плату;
  • на услуги проживания для туристов;
  • на доставку древесины для отопления, если ее фактическим потребителем является житель, который покупает и потребляет древесину для отопления своего жилья;
  • если физическое лицо покупает и потребляет теплоэнергию и древесину для отопления в целях хозяйственной деятельности, также как и в целях своей личной деятельности.

Следующие сделки освобождены от НДС, с правом вычета предналога:

  • Доставка товаров и услуг, место оказания которых находится за пределами Латвии, и доставка которых облагается НДС, если сделка совершена в Латвии.

Нулевую процентную ставку применяют:

  • на экспорт и доставку такого товара, который не выпущен для свободного оборота;
  • на экспорт товара в рамках отправленных товаров финансовому представителю, если эти товары отправлены с целью их дальнейшего экспорта и помещены на таможенный или акцизный склад;
  • на доставку товаров, у которых процедура экспорта началась в другой стране-участнице и которые ввезены для дальнейшего экспорта;
  • на доставку нового транспортного средства любому лицу другой страны-участницы;
  • на проводимую доставку товаров финансового представителя на территории Европейского союза;
  • Предоставляемые услуги в Латвии, которые:
    • прямо связаны с экспортом товаров, в том числе и такой экспорт товаров, у которых таможенная процедура началась в другой стране-участнице;
    • прямо связаны с транзитными перевозками;
    • предоставляются в свободных зонах или таможенных складах, и которые прямо связаны с товарами, ввозимыми на территорию Европейского Союза из третьих стран или третьих территорий, и не выпущены для свободного оборота;
    • обеспечивают перевозку пассажиров на международных маршрутах, также как и перевозку пассажиров в другие страны-участницы, если пассажир пересекает границу Латвийской Республики, также как и на перевозку багажа, который пассажир проводит вместе с собой, и перевозку того транспортного средства, на котором он передвигается.
  • на доставку на корабли и воздушные суда, доставку товаров на корабли и воздушные суда, не связанные с этими доставками услуги.

НДС не облагаются:

  • почтовые услуги, которые оказывает оказывающее универсальные почтовые услуги лицо;
  • медицинские услуги, которые устанавливает Кабинет министров и которые лечебные учреждения оказывают пациенту, с использованием утвержденных в установленном нормативными актами порядке медицинских технологий;
  • обязательные проверки здоровья; социальное обеспечение, профессиональные и социальные реабилитации, социальная помощь и социальные услуги;
  • стоматологические услуги; зубная техника и зубная гигиена, предоставляемая пациентам;
  • культурные мероприятия (театральные и цирковые представления, концерты, детские мероприятия, любительские художественные акции и благотворительные акции, посещение государственных музеев, библиотек, выставок, зоопарков и ботанических садов, а также культурные мероприятия, проводимые этими учреждениями);
  • услуги страхования и перестрахования в соответствии с Законом о страховых обществах и надзором за ними, а также посреднические услуги страхования и перестрахования в соответствии с Законом деятельности посредников по страхованию и перестрахованию;
  • финансовые сделки (кредитование и предоставление денежных займов, сделки с гарантиями по кредитам, услуги, связанные с вкладами и текущими счетами, и привлечение других возвращаемых средств, проведение наличных и безналичных платежей, услуги, связанные с выдачей денежных средств и обслуживанием, и другие);
  • азартные игры, розыгрыши и лотереи;
  • продажа недвижимости, за исключением продажи неиспользованной недвижимости и продажи земли под застройку.

Период налоговой таксации

Месяц:

  • если стоимость налогооблагаемых сделок в период до года таксации или во время года таксации превышает 50 000 EUR, или
  • если проводится доставка товара на территорию ЕС, для которого применяется нулевая ставка, в соответствии с законом о НДС, или
  • если лицо предоставляет услуги, местом предоставления которых является другая страна-участница ЕС, или
  • для группы НДС и финансового представителя.

Квартал:

  • для зарегистрированного в год таксации налогоплательщика, если не выполняются ранее упомянутые критерии, когда периодом является месяц;
  • если стоимость налогооблагаемых сделок в период до года таксации превышает 14 228,72 EUR, однако не превышает 50 000 EUR, и не выполняются ранее упомянутые критерии, когда периодом является месяц.

Полугодие:

  • периодом таксации является полугодие для зарегистрированного налогоплательщика, стоимость налогооблагаемых сделок которого в период до года таксации не превышает 14 228,72 EUR, и не выполняются ранее упомянутые критерии, когда периодом является месяц или квартал.

Зарегистрированный налогоплательщик подает декларацию и приложения к ней в Службу государственных доходов, используя Систему электронного декларирования. Срок подачи декларации и выплаты НДС составляет 20 дней после окончания периода таксации.

Статус налогового резидента

Согласно законодательству Латвии, физическое лицо считается латвийским налоговым резидентом, если оно постоянно проживает в Латвии либо присутствует в Латвии в течение срока, в совокупности не превышающего 183 дня в любой 12-месячный период, который начинается или заканчивается в конкретном фискальном году. Однако статус работающего в Латвии иностранного гражданина необходимо рассматривать в свете договора о предотвращении двойного налогообложения (ДПДН), заключенного между конкретной страной-участницей ЕС и Латвией, а именно, статьи 4. Согласно статье 4 ДПДН между Латвией и страной-участницей ЕС, если физическое лицо считается налоговым резидентом согласно внутреннему налоговому законодательству обеих стран, его статус в целях применения ДПДН определяется путем последовательного проведения четырех проверок, указанных в статье 4 (2) договора, а именно:

  • в какой стране находится его постоянное место жительства?
  • в какой стране находится центр жизненных интересов физического лица (личных и экономических отношений)?
  • в какой стране находится его привычное место жительства?
  • в какой стране-участнице договора физическое лицо признает свою национальную принадлежность?

Если после рассмотрения конкретного критерия получен определенный ответ, остальные критерии не рассматриваются. Если на какой-либо из вышеуказанных четырех критериев при последовательном рассмотрении получить определенный ответ не представляется возможным, статус налогового резидента в целях применения договора определяется налоговыми учреждениями обеих стран ДПДН.

Согласно комментариям Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) к стандартной налоговой конвенции о доходах и капитале (далее в тексте – Комментарии), постоянным местом жительства следует считать дом или квартиру, которой физическое лицо владеет или снимает, съемную обставленную комнату, которая всегда и непрерывно находится в распоряжении физического лица, а не в которой он время от времени останавливается, при этом пребывание не обязательно должно быть кратковременным (увеселительная поездка, деловая поездка и др.). Определение местонахождения центра жизненных интересов включает в себя оценку всех доступных фактов, позволяющую определить, в какой стране-участнице договора у физического лица имеются более тесные личные и экономические связи (семейные отношения, политическая, профессиональная и культурная деятельность, место ведения коммерческой деятельности и др.). Наличие привычного жилья в одной стране означает, что в данной стране физическое лицо останавливается наиболее часто. Если определить центр жизненных интересов физического лица в какой-либо одной стране затруднительно, страной его постоянного проживания считается страна, в которой он чаще всего находится. Ни в договоре, ни в комментариях нет конкретного указания на то, за какой срок нужно проводить сравнение, однако сравнение, несомненно, должно охватывать достаточно длительный срок, чтобы сделать обоснованный вывод.

Проверка национальной принадлежности позволяет точно определить страну постоянного проживания физического лица в случаях, когда все три предшествующие проверки не позволяют сделать определенный вывод.

Как было указано выше, если первая проверка дает определенный ответ (постоянное место жительства только в родной стране иностранного гражданина), в проведении остальных проверок, предусмотренных договором, нет необходимости.

Подоходный налог с населения

Физическое лицо (налоговый резидент Латвии) платит налог со своего дохода, полученного в любой точке мира, и имеет право на определенные льготы и послабления. Нерезидент платит налог со своего полученного в Латвии дохода и не имеет права на какие-либо льготы или послабления, кроме случаев, когда он (будучи постоянным жителем страны-участницы ЕС/ЕЭЗ) получил в Латвии более 75 % своего общего дохода за год таксации. Льготой можно воспользоваться, если аналогичное послабление не применялось в стране его постоянного проживания.

С 1 января 2018 года введена прогрессивная ставка подоходного налога с населения. Указанные далее источники дохода облагаются подоходным налогом с населения по следующим ставкам:

  • зарплата:
    • 20 % от ежемесячного дохода до 1667 евро;
    • 23 % от части ежемесячного дохода, превышающей 1667 евро;
    • 23 %, если налоговая книжка не передана работодателю, независимо от размера ежемесячного дохода.

Подоходный налог с населения удерживает работодатель.

  • Доход от хозяйственной деятельности:
    • 20 % от годового дохода до 20 000 евро;
    • 23 % от части годового дохода, превышающей 20 000 евро, но не более 55 000 евро;
    • 31,4 % от части ежемесячного дохода, превышающей 55 000 евро.
  • Налог на капитал – 20 % (если ПНП уплачивается из дивидендов, дополнительный ПНН не взимается);
  • Налог на прирост капитала (например, при продаже долей капитала, недвижимости) – 20 %;
  • Налог на продажу леса, металлолома и сдачу в аренду собственной недвижимости без регистрации хозяйственной деятельности – 10 %;
  • Ежемесячная патентная плата в зависимости от вида экономической деятельности – от 50 до 100 евро.
  • Выигрыши в лотерею и азартные игры свыше 3000 евро облагаются ПНН.

В законе Латвии «О подоходном налоге с населения» приводится обширный список необлагаемых видов дохода (например, страховые выплаты, наследство и стипендии).

С 1 января 2013 года введены в действие правила о контролируемых зарубежных компаниях (прямое и косвенное владение 25 % долей капитала), которые применяются ко всем юридическим лицам (предприятию, трасту, партнерству) в «налоговых гаванях», при условии, что их доли капитала не котируются на биржах в странах-участницах ЕС/ЕЭЗ.

Статус налогового резидента

Согласно внутреннему законодательству, физическое лицо считается налоговым резидентом Латвии, если оно постоянно проживает в Латвии или находится здесь 183 дня или более в течение 12-месячного периода.

Если Латвия заключила налоговое соглашение с конкретной страной, оно применяется при определении статуса налогового резидента физического лица, и физическое лицо считается налоговым резидентом обеих стран.

Налоговый период составляет один календарный месяц (в случае трудовых правоотношений) или один календарный год (в остальных случаях). Физические лица – резиденты и нерезиденты – обязаны подавать декларацию по ПНН в период с 1 марта по 1 июня следующего года после года получения дохода. Рассчитанный налог подлежит уплате не позднее 15 дней после подачи налоговой декларации. Если сумма уплачиваемого налога превышает 640 евро, платеж можно разделить на три части, которые уплачиваются до 16 июня, 16 июля и 16 августа.

Физическое лицо-нерезидент, работающее по найму в Латвии и получающее доход от работодателя, который не является резидентом Латвии и не имеет в Латвии постоянного представительства, обязано подавать декларацию по подоходному налогу с населения. В законе предусмотрены конкретные критерии для случаев, в которых нерезидент обязан подавать декларацию по ПНН.

Если прирост капитала превышает 1000 евро в квартал, декларацию по налогу на прирост капитала необходимо подавать ежеквартально до 15 числа следующего месяца. Если прирост капитала не превышает 1000 евро в квартал, декларацию по налогу на прирост капитала необходимо подавать ежегодно до 15 января следующего года.

Взносы в систему государственного социального страхования

Застрахованные лица и их работодатели платят социальный налог. Стандартная ставка налога составляет 35,09 % (11 % платит работодатель, 24,09 % – наемный работник). Размер ставки зависит от вида налогоплательщика (например, у самозанятых лиц и пенсионеров она отличается).

С 1 января 2018 года облагаемый социальным налогом объект установлен в размере 55 000 евро в год.

Налог на недвижимость

Налог на недвижимость платит собственник недвижимого имущества или лицо, которое владеет недвижимой собственностью законным путем.

Недвижимой собственностью являются физические объекты, расположенные на территории Латвии, которые нельзя переместить, не причинив им повреждений, как то: земля, здания и инженерные сооружения. Некоторые виды недвижимости освобождены от налога. Налоговый период равен календарному году.

Ставку налога вправе устанавливать самоуправления путем издания обязательных правил. Если не указано иное, применяются следующие ставки налога на недвижимость:

  • 5 % от кадастровой стоимости зданий, земельных участков и инженерных сооружений;
  • для зданий, функциональным видом использования которых является жилье, а также групп помещений, обладающих схожей функциональностью (гаражи, парковки, подвалы, склады и домашние хозяйственные помещения), если они не используются в коммерческой деятельности, а также подсобных помещений жилых домов и гаражей, принадлежащих кооперативным обществам, ассоциациям и частным владельцам (кроме гаражей для тяжелой техники и сельскохозяйственной техники) при условии, что они не используются в коммерческой деятельности, ставка налога составляет:
    • 2 % от кадастровой стоимости, которая не должна превышать 56 915 евро;
    • 4 % от части кадастровой стоимости, превышающей 56 915 евро, но не больше 106 715 евро;
    • 6 % от кадастровой стоимости, превышающей 106 715 евро;
  • 1,5 % от кадастровой стоимости необработанной сельскохозяйственной земли;
  • для зданий, ухудшающих окружающую среду или представляющих угрозу безопасности людей, ставка налога составляет 3 % и применяется к наивысшей из следующих показателей:
    • кадастровая стоимость соответствующего участка земли;
    • кадастровая стоимость сооружения.

Налог на микропредприятия

Латвийские предприятия могут выбрать режим уплаты налога на микропредприятия, освобождающий от уплаты подоходного налога с предприятий, подоходного налога с населения и социального налога.

Чтобы стать плательщиком налога на микропредприятия, предприятию необходимо отвечать определенным критериям:

  • участники (владельцы) являются физическими лицами;
  • оборот составляет до 40 000 евро в календарном году;
  • количество работников – до 5;
  • зарплата (на руки) – до 720 евро в месяц;
  • участниками могут быть только физические лица, и они считаются работниками предприятия;
  • физическое лицо может быть одновременно трудоустроено как работник микропредприятия только в одном микропредприятии;
  • вовлеченные физические и юридические лица не могут быть членами партнерства.

Налог на микропредприятия рассчитывается по следующей ставке:

  • 15 % от оборота, не превышающего 40 000 евро.

Если плательщик налога на микропредприятия не соответствует указанным требованиям, он лишается этого особого статуса со следующего года, а в текущем году облагается налогом на микропредприятия по повышенной ставке, которая рассчитывается следующим образом:

  • 2 % сверх обычной ставки за каждого дополнительного работника, если количество работников у плательщика налога на микропредприятие в квартале превысило 5;
  • 20 % от суммы, превышающей установленный лимит оборота 40 000 евро;
  • 20 % от суммы, превышающей установленный лимит зарплаты работников 720 евро.

Налог перечисляется в государственный бюджет ежеквартально. Налоговую декларацию необходимо подавать до 15 числа следующего месяца после окончания квартала.

Latest news and articles

15Понедельник, Апрель 15, 2019

Как планировать дивиденды и формировать корпоративную структуру

Прошло больше года с момента вступления в силу нового закона «О подоходном налоге с предприятий», миновал 2018 год, и [...]

29Пятница, Март 29, 2019

Содержание документации по трансфертному ценообразованию и предварительное соглашение о ценообразовании для целей налогообложения

18 декабря 2018 года были приняты Правила Кабинета министров № 802 «Документация по трансфертному ценообразованию и порядок заключения между налогоплательщиком и [...]

12Вторник, Март 12, 2019

Создаем компанию на Кипре или тише едем, дальше будем, друзья!

Только что довольно большую суматоху подняла справка Службы государственных доходов № 31.1-8.5/2751 о распределении потоковых дивидендов  ("сквозных дивидендов" или [...]

29Понедельник, Октябрь 29, 2018

Приняты новые требования к документации трансфертного ценообразования

Введение 25 октября 2018 г. приняты поправки к закону «О налогах и пошлинах» относительно подготовки документации трансфертного ценообразования. [...]