Данная статья вкратце рассматривает вопросы налогообложения при трудоустройстве в латвийской компании работника иностранной компании, расположенной в одной из стран ЕС. В данном случае обычно рассматриваются два варианта: (1) командировка в Латвию и (2) трудовой договор в Латвии.

1. Командировка в Латвию

Согласно этому варианту иностранный работник продолжает работу по трудовому договору с иностранной компанией, которая выплачивает зарплату и производит социальные платежи согласно законодательству соответствующей страны, после чего выставляет счет латвийской компании. Между латвийской компанией и иностранным работником трудовой договор не заключается, поэтому к нему относятся требования законодательства только его страны. Например, в таких случаях, иностранный работник также может использовать машину, принадлежащую предприятию, для работы и личных нужд.

В этом варианте необходимо обратить внимание на следующие вопросы:

  1. Останется ли иностранный работник резидентом для налоговых нужд в своей стране
  2. Должны ли налоги с заработной платы уплачиваться в Латвии и, если да, то каковы:
  • Требования регистрации/отчетности;
  • Возможные налоговые льготы для иностранцев в Латвии (например, в отношении детей, жены, находящейся на иждивении);
  • Налоговый эффект от использования машины компании для работы и личных нужд;
  • Другие вопросы налогообложения, связанные с командировкой в Латвию, если таковые имеют.

Резидентность

Согласно латвийскому законодательству физическое лицо считается резидентом, если оно постоянно проживает в Латвии или находится в Латвии не более 183 дней в течение 12 месяцев, начинающихся или оканчивающихся в рассматриваемом финансовом году. Хотя в случае иностранца, работающего в Латвии, статус его резидентности рассматривается в свете соответствующей налоговой конвенции, заключенной между страной его проживания и Латвией (статья 4 конвенции). Согласно данной статье, если физическое лицо квалифицируется как резидент обеих стран, то резидентность этого лица в целях применения конвенции определяется путем последовательного применения четырех тестов, установленных пунктом 2 статьи 4:

  • В какой стране у физического лица находится постоянное жилище?
  • В какой стране находится центр жизненных интересов (личных и экономических)?
  • В какой стране он обычно проживает?
  • Гражданином какой страны он является?

Если при рассмотрении конкретного вопроса можно дать на него определенный ответ, остальные вопросы могут не рассматриваться. Если же невозможно дать точный ответ ни на один из четырех последовательно рассмотренных вопросов, решение о резидетности для целей налогообложения принимается компетентными органами конкретных стран по взаимному соглашению.

Согласно комментариям Организации Экономического Сотрудничества и Развития (ОЭСР) к модельной конвенции о доходах и капитале (Комментарии) под «постоянным жилищем» понимается дом или апартаменты, принадлежащие или арендованные физическим лицом, арендованная меблированная комната, доступная физическому лицу в любое время, а не изредка на короткий строк (путешествие, командировка и т.п.). Месторасположение жизненных интересов включает оценку всех возможных фактов с целью определения, с какой страной физическое лицо имеет более тесные личные и экономические связи (родственные отношения, политическая, профессиональная, культурная деятельность, место работы и т.п.)

Наличие постоянного жилья в одной стране означает, что в этой стране физическое лицо бывает чаще и значит в этой стране находится центр его жизненных интересов. Таким образом, эту страну можно считать местом резиденции. Ни конвенция, ни комментарии не дают точного руководства, по отношению к какому периоду должно проводиться сравнение, хотя понятно, что для точного определения сравнение должно охватывать достаточное время.

Тест на гражданство может дать точный ответ в отношении резидентности в случаях, когда три предыдущих теста не дают определенного результата.

Как упоминалось выше, еcли уже на первый тест (местонахождение постоянного жилища) можно дать точный ответ, то проведение последующих не обязательно.

Платежи социального страхования

Иностранец, направленный на работу в Латвию, продолжает нести ответственность за платежи социального страхования только в его стране при условии, что:

  • Он направлен в Латвию на период не превышающий 24 месяца; и
  • Он направлен не для того чтобы заменить другого работника; и
  • получен сертификат А1 до того как покинуть свою страну.

При этом рекомендуется, чтобы вопросы отчетности и взносов социального страхования были решены до начала командировки.

Обязательства по уплате подоходного налога с населения (ПНН) в Латвии

Согласно латвийскому Закону “О ПНН” вознаграждение, получаемое иностранным работником за работу в Латвии, облагается ПНН в размере 25% (согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 3 Закона “О ПНН” – трудовые доходы, или подпункту 4 пункта 3 статьи 3 Закона “О ПНН” – вознаграждение членов правления, или подпункту 21 пункта 3 статьи 3 и статье 17.1 Закона “О ПНН” – аренда персонала). При этом, в случае с иностранным работником следует рассматривать также правила налоговой конвенции. Если нормы налоговой конвенции благоприятнее местного законодательства, то их можно применять при выполнении определенной административной процедуры.

Во-первых, статья 16 конвенции устанавливает, что зарплата директора и подобные доходы, полученные резидентом одной страны в лице члена правления компании другой страны (т.е. Латвии), могут облагаться налогом в этой стране (т.е. в Латвии). Таким образом, если иностранный работник выполняет обязанности члена правления и получает вознаграждение в Латвийской компании, то такое вознаграждение должно облагаться налогами в Латвии также согласно и нормам налоговой конвенции.

Во-вторых, должны быть рассмотрены правила статьи 15 налоговой конвенции. Статья 15 устанавливает основной принцип определения места налогообложения заработной платы и другого подобного вознаграждения. Согласно части 1 и 2 статьи 15 доход работника облагается налогом в той стране, резидентом которой является работник (т.е. в родной стране иностранца), если только работа не осуществляется в другой стране (т.е. в Латвии). Если работа осуществляется в другой стране (т.е. в Латвии), то такой доход может облагается в этой стране, кроме случаев, когда выполняются одновременно три из нижеперечисленных условий:

  • Работник находится в Латвии менее 183 дней в течение 12 месяцев, начинающихся или заканчивающихся в рассматриваемом финансовом году
  • Вознаграждение выплачивается работодателем или от лица работодателя, не являющегося резидентом в Латвии
  • Вознаграждение не относится к постоянному представительству или постоянной базе, которую работодатель имеет в Латвии

Также следует отметить, если командировка структурируется как договор между иностранной и латвийской компаниями, то должно быть проанализировано возможное наличие постоянного представительства в Латвии. Таким образом, важно обеспечить, что бы договор не рассматривался как договор обслуживания постоянного представительства в Латвии в целях устранения риска его возникновения.

Регистрация, отчетность и уплата налоговых обязательств

Согласно Закону “О ПНН” в случае аренды персонала латвийская компания обязана:

  • Рассчитывать ПНН на основании информации, предоставленной компанией страны иностранца или содержащейся в договоре, о брутто зарплате/платежах и доплатах, гарантированных латвийской компанией
  • Перечислять платежи по ПНН в государственный бюджет до 5 числа следующего месяца (часть 10 статьи 17 Закона “О ПНН”)
  • Подавать отчет в Службу Государственных Доходов (СГД) о платежах и рассчитанном ПНН до 15 числа следующего месяца (части 11 и 12 статьи 17 Закона “О ПНН”)
  • Выдавать отчет физическому лицу об уплаченном ПНН до 15 числа следующего месяца (часть 11 статьи 17 Закона “О ПНН”)

Согласно изменениям в законе о социальном страховании, вступившим в силу с 1 января 2012 года, иностранное физическое лицо также считается работником латвийской компании для целей платежей социального страхования (без обязанности осуществления платежей при наличии сертификата А1) и потому должно быть зарегистрировано как работник латвийской компании по меньшей мере за 1 день до начала работы в Латвии (части 1 и 2 статьи 1 Закона “О платежах обязательного государственного страхования”). Кроме того, в ежемесячных отчетах о произведенных платежах должна указываться также информация, относящаяся к арендованному персоналу. Дата подачи отчета определяется СГД для каждой компании отдельно, но в среднем срок устанавливается на 20 число следующего месяца.

Согласно латвийскому законодательству ПНН рассчитывается по следующей формуле: уплачиваемый ПНН = брутто доход х 25%.

Также ПНН удерживается с платежей нерезиденту. Иностранная компания и латвийская компания должны решить, кто из них (или физическое лицо) возьмет на себя расходы по ПНН.

Льготы

Если физическое лицо – нерезидент получает в Латвии менее 75% его общего дохода в периоде таксации, то ему полагаются следующие льготы:

  • Возмещение расходов, возникших у работника в результате выполнения рабочих обязанностей
  • Суточные в пределах лимитов, установленных Кабинетом Министров, при командировках, а также расходы, связанные с хозяйственной деятельностью и возникшие в деловых поездках
  • Платежи социального страхования, удержанные с заработной платы, включая социальные платежи, уплаченные в других странах ЕС, уменьшают облагаемый ПНН доход
  • Премии долгосрочного страхования жизни с накоплением, уплаченные зарегистрированным в ЕС/ЕЭЗ страховым компаниям, а также взносы в зарегистрированные в ЕС/ЕЭЗ частные пенсионные фонды, которые вместе или по отдельности не превышают 10% от брутто зарплаты работника за период таксации

Если нерезидент получает в Латвии более 75% его общих доходов за период таксации, то применяются следующие дополнительные льготы:

  • Годовой необлагаемый минимум 540 латов (т.е. 45 латов в месяц) в 2012 году;
  • Годовая льгота на иждивенца (несовершеннолетнего ребенка и неработающую жену) 840 латов (т.е. 70 латов в месяц) в 2012 году;
  • Другие льготы, предусмотренные для резидентов Латвии.

Последние льготы нерезидент имеет право применять только по окончании периода таксации путем подачи декларации по ПНН о годовых доходах и требуя возврата переплаченного налога.

Машина, принадлежащая компании

Согласно латвийскому законодательству, если машина предприятия используется для хозяйственной деятельности предприятия и личных нужд, то уплачивается специальный налог, размер которого зависит от объема двигателя автомашины:

  • 19 латов в месяц до 2 000см3
  • 30 латов в месяц от 2 001см3 до 2 500см3
  • 40 латов в в месяц свыше 2 500см3

Налог уплачивается работодателем и не переносится на работника. Никаких дополнительных расчетов не требуется, если пробег определяется ежемесячно и расход горючего не превышает 20% от нормы, установленной производителем.

Возможный риск постоянного представительства

При трудоустройстве иностранного работника важно учитывать риск возникновения постоянного представительства в Латвии (согласно статье 5 ПНН).

Также рекомендуется получить сертификат резидентности от учреждения в стране иностранного работника, подтверждающий его резидентность в этой стране. Сертификат должен быть подтвержден налоговыми службами обеих стран (приложение 1 к правилам КМ №178). При заключении договора аренды персонала такой сертификат позволит не удерживать налог в размере 10% с платежей, осуществляемых латвийской компанией иностранной компании.

Также рекомендуется чтобы договор между латвийской и иностранной компаниями предусматривал возможность отчисления латвийской компанией расходов по заработной плате с гонорара, выплачиваемого иностранной компании за услуги.

2. Местный трудовой договор

В данном случае иностранец заключает трудовой договор с латвийским предприятием.

Также как и в предыдущем случае, физическое лицо подлежит налогообложению ПНН по ставке 25%. Так как физическое лицо считается работником латвийского предприятия, то за него подаются соответствующие отчеты и предоставляется право на применение ежемесячных льгот (а не годовых):

  • Платежи социального страхования удерживаемые с заработной платы отчисляются для целей ПНН, включая социальные платежи, уплаченные в других странах ЕС/ЕЭЗ
  • Премии долгосрочного страхования жизни с накоплением, уплаченные зарегистрированным в ЕС/ЕЕА страховым компаниям, а также взносы в зарегистрированные в ЕС/ ЕЕА частные пенсионные фонды, которые вместе или по отдельности не превышают 10% от брутто зарплаты работника за период таксации.

Так же как и в предыдущем случае платежи социального страхования не уплачиваются за иностранного работника, если получен сертификат А1 до начала работы в Латвии. Также как и в первом случае, если иностранный работник получает в Латвии более 75% его дохода за период таксации, то он должен подавать годовую декларацию по ПНН для применения следующих льгот и возврата переплаченного ПНН:

  • Годовой необлагаемый минимум 540 латов (т.е. 45 латов в месяц) в 2012 году
  • Годовая льгота на иждивенца (несовершеннолетнего ребенка и неработающую жену) 840 латов (т.е. 70 латов в месяц) в 2012 году
  • Другие льготы, предусмотренные для резидентов Латвии

Налогообложение автомобиля компании такое же как и в первом случае.

Заключение

Разница между двумя вариантами заключается в том, что во втором случае возникает риск постоянного представительства при том, что иностранный работник действует как работник латвийской компании, а не выполняет поручения иностранной компании. Если латвийской физическое лицо считается работником латвийской компании, то можно считать, что постоянного представительства не возникает. Такой подход следует из последних комментариев ОЭСР.