Введение

25 октября 2018 г. приняты поправки к закону «О налогах и пошлинах» относительно подготовки документации трансфертного ценообразования. Поправки применяются к сделкам, заключенным начиная с 1 января 2018 г.

В основном поправки необходимы для того, чтобы имплементировать в нормативные акты пересмотренный в результате 13-го мероприятия Плана действий по уменьшению базы и перенаправлению прибыли (далее в тексте – Base Erosion and Profit Shifting) Европейской организации сотрудничества и развития (далее в тексте – ОЭСР) стандарт документации трансфертного ценообразования. Одновременно требовалось согласовать новые требования к документации трансфертного ценообразования с новым законом о подоходном налоге с предприятий.

Отвечая на постоянно задаваемые вопросы о том, являются ли новые требования изобретением Латвии, сразу подчеркну, что требования к документации переняты из плана BEPS ОЭСР, и аналогичные требования уже внедрены или внедряются в других странах.

Трехуровневая документация

Согласно новому стандарту, документация трансфертного ценообразования состоит из трех уровней документов:

(1) отчет международной группы предприятий о каждой стране (Country-by-Country report), который содержит общую информацию о показателях доходов, материальных активов, работников, налогов и других показателях международной группы предприятий в каждой отдельной стране. Данные требования уже были приняты 8 июня 2017 г. (часть 9 статьи 15 закона «О налогах и пошлинах»).

(2) Глобальная документация (Master file). Информацию, включаемую в глобальную документацию, можно разделить на пять следующих категорий:

  • организационная структура международной группы предприятий – юридический и географический состав;
  • бизнес-модель группы (общее описание бизнеса, включающее в себя важнейшие источники конкурентоспособности, описание цепочки поставок, важнейшие товары и услуги, услуги, осуществляемые в пределах группы, географические рынки, анализ функций и проведенные реорганизации);
  • нематериальная собственность международной группы предприятий (общее описание нематериальной собственности, договоры и др.);
  • заключенные в пределах международной группы предприятий финансовые сделки – международные сделки и политика трансфертного ценообразования;
  • финансовые и налоговые статьи международной группы предприятий – консолидированные финансовые отчеты международной группы предприятий, заключенные в пределах группы предварительные ценовые соглашения.

(3) Местная документация (Local file). Включенная в нее информация дополняет глобальную документацию и обосновывает соответствие стоимости, установленной в контролируемой сделке, рыночной стоимости. Местная документация содержит анализ трансфертного ценообразования в связи с заключенной местным налогоплательщиком контролируемой сделкой, в том числе соответствующую финансовую информацию, анализ сопоставимости, обоснование выбора метода трансфертного ценообразования.

Кто должен соблюдать трансфертное ценообразование?

Во избежание недоразумений подчеркну необходимость различать два вопроса, а именно, соблюдение рыночной стоимости сделок и подготовку документации трансфертного ценообразования.

Обязанность соблюдения рыночной стоимости сделок следует из подпункта «е» п. 2 ч. 2 статьи 4 закона «О ПНП» и относится к сделкам с любым связанным лицом. Это означает, что, к примеру, при выдаче займа связанному местному предприятию необходимо учитывать рыночную стоимость процентов, а при продаже товаров связанному внутреннему предприятию необходимо применять соответствующую рыночной стоимости цену также в случаях, когда документацию трансфертного ценообразования подготавливать не нужно.

В свою очередь, предусмотренная поправками к закону «О налогах и пошлинах» обязанность подготовки документации относится к более узкому кругу лиц. Поэтому, если к соответствующему лицу не относится обязанность подготовки трансфертной документации, всегда необходимо рассмотреть возможную обязанность соблюдать рыночную стоимость сделок.

Таким образом, документацию за 2018 год и в дальнейшем должен подготавливать налогоплательщик, заключающий сделки с:

(1) связанным лицом, которое в толковании закона «О налогах и пошлинах» считается связанным иностранным предприятием;

(2) физическим лицом, упомянутым в пункте 18 статьи 1 закона «О налогах и пошлинах»;

(3) предприятием из низконалоговых территорий (офшоров);

(4) связанным лицом-резидентом, если сделка, коммерческие или финансовые отношения по выполняемым ими функциям, принятым, контролируемым или управляемым рискам или используемым активам экономически связаны (осуществляются в пределах одной цепочки поставок) с другим связанным иностранным предприятием или лицами из данного офшора.

Пределы стоимости сделок                   

Поправки вводят в действие пределы стоимости сделок, при превышении которых у налогоплательщика возникает обязанность подать местную и (или) глобальную документацию.

Если предприятие заключает сделки с иностранными предприятиями, офшорными предприятиями, а также со связанными с предприятием лицами, можно различать следующие ситуации.

(1) Налогоплательщик обязан в течение 12 месяцев после окончания соответствующего финансового года подать в СГД:

  • глобальную документацию, если выполнено минимум одно из следующих условий:
  1. сумма контролируемых сделок в соответствующем отчетном году превышает 15 000 000 евро;
  2. оборот в соответствующем финансовом году превышает 50 000 000 евро, и сумма контролируемых сделок в соответствующем отчетном году превышает 5 000 000 евро;
  • местную документацию, если сумма контролируемых сделок в соответствующем отчетном году превышает 5 000 000 евро.

(2) Обязанность в течение 12 месяцев после окончания соответствующего финансового года подготовить и, если СГД этого потребует, в течение месяца после получения требования представить:

  • глобальную документацию, если нетто-оборот налогоплательщика в соответствующем финансовом году не превышает 50 000 000 евро, и сумма контролируемых сделок в соответствующем отчетном году не превышает 15 000 000 евро, но превышает 5 000 000 евро;
  • местную документацию, если сумма контролируемых сделок в соответствующем отчетном году превышает 250 000 евро, но не превышает 5 000 000 евро.

Если суммы сделок со связанными лицами меньше 250 000 евро, обязанность подготовки документации не наступает. Однако и в этих случаях необходимо соблюдать рыночную стоимость и в случае необходимости суметь это доказать, применяя нормы правил КМ № 677 от 14 ноября 2017 г. «Правила применения норм закона «О подоходном налоге с предприятий»».

Схематически новые требования обобщены в таблице ниже.

Transfertcenu dokumentācijas prasības

 

Право СГД потребовать информацию

Дополнительные поправки предусматривают, что в случаях, когда у налогоплательщика возникает обязанность подготовить документацию трансфертного ценообразования, СГД будет вправе потребовать ее вместе с любой другой информацией. Данным правом СГД сможет воспользоваться для проверки обоснованности рыночной стоимости, а также для проверки рисков коррекций трансферного ценообразования налогоплательщика и консультирования налогоплательщика о возможных рисках коррекций трансфертного ценообразования, а также чтобы предложить добровольно исправить налоговую декларацию или призвать налогоплательщика начать процедуру предварительного соглашения о соответствии стоимости сделки согласно статье 161 закона. Необходимо отметить, что и в настоящий момент СГД предпринимает активные действия в рамках кампании «Вначале проконсультируй», призывая конкретных налогоплательщиков добровольно оценивать свои риски трансфертного ценообразования, а также в случае необходимости представлять документацию трансфертного ценообразования и другую информацию.

Такие права СГД также будут распространяться на сделки, входящие в цепочку международных сделок (пункт 4 части второй статьи 152 закона). В этом случае местную документацию необходимо подготовить при выполнении двух критериев – сумма контролируемых сделок в соответствующем отчетном году превышает 250 000 евро, и подготовку местной документации требует налоговая администрация.

Требуя представить местную документацию, налоговая администрация оценивает необходимость подготовить ее полностью или только в определенной части.

В обоих случаях местная документация предоставляется в течение 90 дней по требованию СГД. По мотивированной просьбе налогоплательщика возможно продление данного срока на 30 дней.

 

Требования к подготовке документации

Поправки уточняют, что налогоплательщик обеспечивает соответствие документации трансфертного ценообразования следующим условиям.

Доступность информации

Документацию трансфертного ценообразования необходимо подготавливать на основании информации, обоснованно доступной в пределах отчетного года, или, при внесении исправлений в декларацию по подоходному налогу с предприятий, – на основании информации, доступной в момент внесения соответствующих исправлений. Это подтверждает принцип соразмерности, а также совпадает с рекомендациями ОЭСР.

Язык документации

Глобальная документация подготавливается на латышском или английском языке. Если глобальная документация подготовлена на английском языке, налоговая администрация вправе потребовать полный или частичный перевод документации на латышский язык, который налогоплательщик обязан представить в течение одного месяца после получения требования.

Частота обновления документации

Чтобы обеспечить актуальность проведенного функционального и экономического анализа, а также примененной методологии трансфертного ценообразования, документацию трансфертного ценообразования необходимо ежегодно пересматривать. Если ситуация существенно не изменилась, документацию трансфертного ценообразования (за исключением включенных в нее сопоставимых финансовых данных) налогоплательщик вправе пересматривать раз в три года.

Обеспечение функции поиска

Документация трансфертного ценообразования в дальнейшем должна быть доступной в электронной форме, позволяющей задействовать функцию поиска по тексту.

Ответственность

Налоговая администрация вправе применить к налогоплательщику штраф в размере до 1% от суммы контролируемой сделки, но не больше 100 000 евро, если налогоплательщик не соблюдает указанный в данной статье срок подачи документации трансфертного ценообразования, а также если налогоплательщик допустил существенное нарушение требований к подготовке документации трансфертного ценообразования.