Сделки с российскими компаниями: рубим концы!

В связи с известными всем событиями, по крайней мере, некоторые латвийские компании были вынуждены приостановить бизнес с российскими партнерами. Даже если бизнес не прекращен полностью, сделки затруднены и могут потребовать дополнительных действий по выходу. Осознавая сложившуюся ситуацию, СГД выпустила руководство по сделкам с российскими компаниями, в котором обозначены проблемы, но не предложены решения.

В этой статье мы рассмотрим потенциальные проблемы при сделках с российскими компаниями, в том числе если принято решение о выходе из бизнеса с минимальными, так называемыми «издержками выхода». налоговые потери.

Дебиторская задолженность

Латвийские компании, продающие товары или услуги российским компаниям, часто сталкиваются с проблемами при получении оплаты. Такие ситуации возникают, когда российские банки не могут осуществить платежи латвийским кредиторам или латвийские банки отказываются осуществлять переводы.

В результате возникает дебиторская задолженность, которая, согласно положениям статьи 9 Закона об ПНП, должна быть включена в налогооблагаемую базу, если сумма дебиторской задолженности соответствует одному из следующих критериев:

1) tās apmērā izveidots uzkrājums nedrošiem parādiem, tā ir iekļauta kā izmaksa peļņas vai zaudējumu aprēķinā un parāds nav atgūts 36 mēnešu laikā (60 mēnešu laikā, ja debitoram uzsākta maksātnespējas procedūra) no uzkrājuma izveidošanas dienas vai tam šajā periodā nav piemērojams šā panta trešajā daļā minētais atbrīvojums;

2) tā ir iekļauta zaudējumos (izdevumos), ja pirms tam attiecīgajam debitora parādam nav izveidots uzkrājums un parādu summai nav piemērojams šā panta trešajā daļā minētais atbrīvojums;

3) par to izveidots uzkrājums nedrošiem parādiem, tā ir iekļauta kā izmaksa peļņas vai zaudējumu aprēķinā, un parāds nav atgūts 60 mēnešu laikā, skaitot no parāda rašanās brīža, kad preču un pakalpojumu saņēmējam bija jānorēķinās ar preču piegādātāju vai pakalpojumu sniedzēju, bet samaksa netika veikta, un parādu summai nav piemērojams šā [9.] panta trešajā daļā minētais atbrīvojums.

 

(1) она создана как накоплениепо сомнительным долгам, включена как расход в отчет о прибылях и убытках, и долг не был взыскан в течение 36 месяцев (60 месяцев, если должник находится в процедуре банкротства) с даты создания резерва или не входит в период, на который распространяется освобождение, указанное в третьем абзаце настоящей статьи;

(2) она включается в убыток (расход), если по данной дебиторской задолженности ранее не был создан резерв, а освобождение, указанное в третьем абзаце настоящей статьи, не применяется к сумме дебиторской задолженности;

(3) на нее была создана накопление по сомнительным долгам, она включена в состав расходов по счету прибылей и убытков, и задолженность не была взыскана в течение 60 месяцев с даты возникновения задолженности, когда получатель товаров или услуг должен был погасить задолженность с поставщиком товаров или услуг, но оплата не была произведена, и освобождение, указанное в третьем абзаце настоящей статьи [9], не применяется к сумме задолженности.

В этом случае, чтобы не потерять всю сумму требования и не платить ПНП по потерянным долгам, латвийская компания может использовать стратегию, предусматривающую уступку прав требования. Следует помнить, что при сделках уступки права требования передача долга обычно происходит с дисконтом, то есть если, скажем, основная сумма долга составляет 1 000 евро, то при уступке долга цедент получит меньшее вознаграждение. Это означает, что в результате уступки возникнет убыток, который подлежит налогообложению в соответствии со статьей 8(2)(d)(12) Закона об ПНП , за исключением следующих случаев.

Tomēr zaudējumi no cesijas nav jāapliek ar UIN, ja ir ievēroti pirmie divi nosacījumi un viens no pārējiem sekojošiem nosacījumiem:

• cesionārs ir uzņēmumu ienākuma nodokļa maksātājs vai uzņēmumu ienākuma nodoklim pielīdzināta nodokļa maksātājs;
• cesionārs ir Eiropas Savienības dalībvalsts vai Eiropas Ekonomikas zonas valsts rezidents vai tās valsts rezidents, ar kuru Latvija ir noslēgusi konvenciju par nodokļu dubultās uzlikšanas un nodokļu nemaksāšanas novēršanu, ja šī konvencija ir stājusies spēkā;
• cesijas darījums nenotiek ar saistītu personu;
• cesijas darījuma vērtība atbilst tā tirgus cenai (vērtībai), kuras aprēķināšanas metodes nosaka Ministru kabinets.

Tas nozīmē, ka cesionāram ir jābūt nesaistītai personai, vai, gadījumā, ja cesionārs ir saistīta persona, ir jāveic cesijas darījuma vērtējums, t.i. jānovērtē diskonta atbilstība tirgus vērtībai.

 

Однако убыток от переуступки не облагается ПНП , если выполняются первые два условия и одно из других следующих условий:

• получатель (цессионер) является корпоративным налогоплательщиком или налогооблагаемым лицом, облагаемым корпоративным налогом;
• получатель является резидентом государства-члена Европейского Союза или Европейской экономической зоны или резидентом страны, с которой Латвия заключила конвенцию об избежании двойного налогообложения и уклонения от уплаты налогов, если эта конвенция вступила в силу;
• сделка по переуступке не заключается со связанным лицом;
• стоимость сделки по переуступке соответствует ее рыночной цене (стоимости), методы расчета которой устанавливает Кабинет министров.

Это означает, что получатель должен быть несвязанной стороной или, если получатель является связанной стороной, должна быть проведена оценка сделки, т. е. скидка должна быть оценена как соответствующая рыночной стоимости.

Кредиторская задолженность

Проблемы могут возникнуть и при расчетах между латвийскими и российскими компаниями, если плательщиком является латвийская компания. Особенно в тех случаях, когда банковская деятельность ограничена или запрещена. В такой ситуации выходом может стать переуступка требований российского кредитора в другой стране, где возможно проведение расчетов.

В этом случае латвийская компания не столкнется с дополнительными налоговыми вопросами, в принципе, не имеет значения, кому выплачивается сумма — кредитору или цессионарию, но следует помнить, что выплата цессионарию в любом случае считается выплатой в страну с низким уровнем налогообложения, поскольку такая выплата уменьшает обязательства перед прежним кредитором (российской компанией). Таким образом, при осуществлении платежей по соглашению об уступке прав требования необходимо учитывать все факторы, которые следует принимать во внимание при осуществлении платежей в пользу российской компании, такие как тостэп, характер сделки на рыночных условиях, необходимость получения разрешения от СГД и т. д.

Инвестиции российских компаний в Латвии

Для дочерних компаний российских компаний в Латвии репатриация прибыли становится совершенно невыгодной, поскольку помимо ПНП выплата дивидендов в страну с низким уровнем налогообложения будет облагаться налогом у источника в размере 20%.

В целом, для латвийской компании, рассчитывающей дивиденды из прибыли, полученной с 1 января 2018 года, дивиденды облагаются ПНП , включаются в налоговую базу и облагаются ПНП . Таким образом, если выплачиваются чистые дивиденды в размере 1000, сумма ПНП , подлежащая уплате, составляет 250 евро.

Независимо от того, выплачиваются ли дивиденды участнику — резиденту РФ (юридическому или физическому лицу), ПНП удерживается с дивидендов по ставке 20% в момент выплаты. По операциям с лицами в России удержанный налог рассчитывается путем умножения налоговой ставки (20%) на сумму выплачиваемых дивидендов, а удержанный ПНП уплачивается в бюджет до 23 числа следующего месяца. Таким образом, дополнительный налог к уплате увеличивается на 1000 x 20% = 200 и составляет 450 евро. Что, согласитесь, довольно болезненно.

Чтобы не переплачивать налог, самое простое решение — не выплачивать дивиденды, что приведет к накоплению прибыли в латвийской компании. Конечно, это лишь краткосрочное решение, в долгосрочной перспективе целесообразно перевести право собственности на акции латвийской компании из России в другую страну, например, вложив акции латвийской компании в капитал другой компании (холдинга) или продав их. Однако этот вопрос относится к компетенции российского законодательства и не касается латвийской компании.

Следует отметить, что по всем суммам, выплаченным нерезиденту (включая дивиденды), плательщик должен подать в систему электронного декларирования СГД отчет о доходах, полученных нерезидентом и уплаченных в Латвийской Республике (в соответствии с приложением 6 к постановлению Кабинета министров № 677 от 14 ноября 2017 года «Правила применения положений Закона о подоходном налоге с предприятий»).

Инвестиции латвийских компаний в Россию

Если у компании есть инвестиции в России, ситуация может быть еще более сложной. Риск и непредсказуемость инвестиций могут привести к необходимости пересмотра бизнес-стратегии, в результате чего латвийская компания может быть вынуждена продать свои инвестиции в России. Если такая продажа осуществляется связанной стороне, сделка должна быть совершена на расстоянии вытянутой руки (arm’s length). Если инвестиции продаются связанной компании ниже рыночной стоимости, разница должна облагаться подоходным налогом с преддприятия.

В настоящее время наблюдается тенденция, когда латвийские компании часто хотят выйти из игры, продавая инвестиции в России другим российским компаниям (например, выкупленным сотрудниками или конкурентами), при этом цена продажи является вынужденной, часто в несколько раз ниже той, которая была бы при обычных обстоятельствах. При этом следует помнить, что сделка, даже если она продана российской компании, должна быть совершена по рыночной стоимости, поскольку все российские компании считаются связанными компаниями. При продаже инвестиций несвязанным компаниям в других странах рыночная стоимость не обязательно должна соблюдаться, но стоимость сделки должна быть такой, чтобы ее нельзя было квалифицировать как притворную.

Учитывая, что риски на российском рынке значительно возросли, вполне вероятно, что рыночная стоимость инвестиций значительно снизилась (возможно, даже в несколько раз). Следовательно, при продаже инвестиций, приводящих к убытку, требуется документация по трансфертному ценообразованию с оценкой стоимости инвестиций. Если общая сумма сделки превышает 250 000 евро, ее необходимо подготовить, но если она превышает 5 000 000 евро, подготовка и подача такой документации в СГД является обязательной.

Jaunākās ziņas