Возможности трудоустройства иностранцев в Латвии

1. Командировка в Латвию

В этом случае иностранец продолжает работать по трудовому договору со структурой страны происхождения, которая выплачивает ему заработную плату, а также социальные и медицинские отчисления, действующие в соответствующей стране. Затем компания пересчитывает его расходы для латвийской компании. Между латвийской компанией и этим лицом нет трудового договора, поэтому только сторона страны происхождения имеет право совершать с ним юридические действия. В таких ситуациях иностранец очень часто использует служебный автомобиль как для работы, так и для личных нужд.

В этом случае могут возникнуть следующие вопросы:

• Останется ли человек резидентом своей страны для целей налогообложения?
• Уплачиваются ли налоги на заработную плату в Латвии, и если да, то:

• требования к регистрации/отчетности;
• возможные налоговые льготы в Латвии для эмигранта (например, для детей, жены-иждивенца и т.д.);
• влияние налогов от использования служебного автомобиля как в личных, так и в рабочих целях;
• другие налоговые вопросы, возникающие при командировании в Латвии, если таковые имеются.

Местожительство

Согласно латвийскому законодательству, физическое лицо считается налоговым резидентом Латвии, если оно имеет постоянное место жительства в Латвии или если оно находится в Латвии в течение периода или периодов, не превышающих в общей сложности 183 дней в течение любого 12-месячного периода, начинающегося или заканчивающегося в соответствующем финансовом году. Однако, если иностранец работает в Латвии, его статус налогового резидента должен оцениваться с учетом соглашения между конкретной страной ЕС и Латвией об избежании двойного налогообложения, в частности статьи 4. В соответствии со статьей 4 договора об избежании двойного налогообложения между Латвией и государством-членом ЕС, если физическое лицо квалифицируется как налоговое резидентство в соответствии с внутренними налоговыми правилами обеих стран, налоговое резидентство физического лица определяется договором об избежании двойного налогообложения путем последовательного выполнения четырех пунктов, изложенных в пункте 2 статьи 4 договора.  А именно:

• В какой стране человек имеет свое обычное место жительства?
• В какой стране находится центр жизненных интересов личности (личных и экономических отношений)?
• В какой стране человек постоянно проживает?
• Гражданством какого договаривающегося государства называет лицо?

Когда верификация по определенному критерию дает окончательный ответ, другие критерии верифицировать не нужно. В случае невозможности дать однозначный ответ на один из четырех критериев, рассмотренных последовательно, налоговое резидентство для целей применения соглашения определяется взаимным образом налоговыми органами двух соглашений об избежании двойного налогообложения.

Согласно комментариям Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) к Типовой налоговой конвенции о доходах и капитале («Комментарии»), под «обычным местом жительства» следует понимать дом или квартиру, арендованное меблированное помещение, находящееся в собственности или в аренде у частного лица, которое доступно частному лицу в любое время и непрерывно.  А не только изредка с целью пребывания, которое по причинам обязательно носит временный характер (отдых, командировка и т.д.). Нахождение центра жизненных интересов предполагает оценку всех имеющихся фактов с целью выяснения, с каким договорным государством индивид имеет более тесные личные и экономические связи (семейные отношения, политическая, профессиональная и культурная деятельность, место ведения бизнеса и т.д.). Постоянное проживание в одной стране означает, что человек находится в этой стране чаще. Если есть сомнения относительно того, в какой стране находится центр жизненных интересов индивида, если физическое лицо чаще проживает в одной и той же стране, то эта страна считается страной его проживания.

Тест на гражданство может дать окончательный ответ о месте жительства человека в тех случаях, когда все три предыдущих теста не позволяют провести конкретное определение.

Как объяснялось выше, если первый тест дает решающий ответ (ПМЖ только в родной стране иностранца), то проведение остальных контрактных тестов не требуется.

Обязательные взносы государственного социального страхования

Иностранец, направленный в Латвию, продолжает платить взносы социального страхования только в своей стране, если:

• он направляется в Латвию на срок, не превышающий 24 месяцев; и
• он не был направлен на замену другому назначенному лицу; и
• сертификат А1 получается до выезда из страны происхождения.

Рекомендуется, чтобы стороны установили обязательства по отчетности по социальному обеспечению и перечислению до начала проводки.

Рекомендуется, чтобы стороны установили обязательства по отчетности по социальному обеспечению и перечислению до начала проводки.

Обязанность по уплате подоходного налога с населения (НДФЛ) в Латвии

В соответствии с Законом Латвии о внутреннем НДФЛ, вознаграждение, полученное иностранцем за выполнение трудовых обязанностей в Латвии, облагается НДФЛ в Латвии по следующим ставкам:

• НДФЛ в размере 20% от дохода до 20 004 евро в год;
• НДФЛ 23% от годового дохода от 20 004 до 78 100 евро;
• НДФЛ в размере 31% применяется ко всем доходам, превышающим 78 100 евро в год.

На основании. 1. 3 ст. 3 Закона о НДФЛ – доход от трудовой деятельности, или. 4. 3 ст. 3 Закона о НДФЛ – вознаграждение члена правления, или. 21. 3 ст. 3 ст. 3 и. 1 ст. 17 Закона о НДФЛ – лизинг персонала. Однако в случае с иностранцем необходимо учитывать положения соглашения между Латвией и страной ЕС о предотвращении двойного налогообложения. Если условия, содержащиеся в соглашении об избежании двойного налогообложения, являются более благоприятными, чем национальное законодательство, лица могут применять положения соглашения об избежании двойного налогообложения в соответствии с определенной административной процедурой.

Во-первых, статья 16 Соглашения об избежании двойного налогообложения предусматривает, что вознаграждение директора и аналогичные выплаты, полученные резидентом одной страны (т.е. страны происхождения эмигранта) в качестве члена совета директоров компании в другой стране (т.е. в Латвии), могут облагаться налогом в этой другой стране (т.е. в Латвии). Таким образом, если иностранец работает и получает вознаграждение в качестве члена правления латвийской компании, то, также на основании правил НДФЛ, полученное вознаграждение должно облагаться налогом в Латвии.

Во-вторых, следует изучить положения статьи 15 Соглашения об избежании двойного налогообложения. Статья 15 Договора устанавливает общий принцип, по которому облагается налогом заработная плата и аналогичные виды вознаграждений.  Пункты 1 и 2 статьи 15 Договора предусматривают, что доход облагается налогом в стране, резидентом которой является работник (т.е. в стране происхождения эмигранта), за исключением случаев, когда работа выполняется в другом государстве (т.е. в Латвии).  Если трудовая деятельность осуществляется в другой стране (например, в Латвии), то другая страна может облагать налогом такой доход от трудовой деятельности, при условии, что все три следующих условия не выполняются одновременно:

• работник должен находиться в Латвии в течение периода или периодов, не превышающих в общей сложности 183 дней в течение любого 12-месячного периода, начинающегося или заканчивающегося в соответствующем хозяйственном году;
• вознаграждение выплачивает работодатель, не являющийся резидентом Латвии, или работодатель, выполняющий его от его имени;
• заработная плата не покрывается постоянным представительством или постоянной базой, которую работодатель имеет в Латвии.

Следует также отметить, что если командировка структурирована как договор об оказании услуг, заключенный между подразделением страны проживания иностранца и латвийским подразделением, необходимо учитывать наличие подразделения страны проживания иностранца в Латвии. Таким образом, важно следить за тем, чтобы договор не считался договором об оказании услуг, чтобы снизить риск возникновения постоянного представительства в Латвии.

Обязательства по регистрации, отчетности и оплате

В соответствии с Законом о НДФЛ, в случае аренды персонала латвийская компания обязана:

• рассчитайте НДФЛ на основании информации об условиях брутто-зарплаты/оплаты, предоставленной учреждением страны происхождения иностранца или включенной в договор, а также дополнительных льгот, предоставленных латвийским органом;
• перечислить платежи НДФЛ в государственный бюджет до 23 числа следующего месяца (. 10 ст. 17 Закона о НДФЛ);
• по НДФЛ, удержанному до 15 числа месяца, следующего за месяцем выплаты, представляются:
• для резидента справка о суммах, выплаченных физическому лицу, с указанием кода вида дохода 1043 «Доходы наемного персонала»;
• для нерезидента – отчет о полученных доходах и налоге, уплаченных физическим лицом – нерезидентом – в Латвийской Республике, с указанием кода 15 «Заработная плата».

Если наемный иностранный работник обязан выполнять ГАСС в Латвии, то арендатор (компания) персонала обязан выполнить следующие шаги:

• не позднее, чем за час до начала работы наемного работника необходимо подать сведения о работниках в Службу государственных доходов и зарегистрировать их в качестве работников;
• каждый наемный работник должен определить объект взносов в облигации государственного социального страхования (ВНСС) и произвести расчет путем умножения объекта взносов на соответствующую ставку ГАСС, соответствующую статусу конкретного работника;
• до 17 числа следующего месяца необходимо представить отчет работодателя и до 23 числа уплатить заявленные в бюджет суммы;
• если арендованный работник прекращает работу, необходимо представить информацию об утрате статуса такого работника в течение трех рабочих дней после прекращения работы.

Кроме того, при перечислении платежей нерезидентам необходимо вычесть ПНД. Какая сторона (или физическое лицо) будет покрывать расходы по латвийскому ПНН, решается государственной компанией иностранца и латвийской компанией.

Преимущества

Если физическое лицо-нерезидент в Латвии получает более 75% от своего общего дохода в налоговом году, ему предоставляются следующие дополнительные льготы/льготы:

• годовой дифференцированный необлагаемый минимум плательщика (до 500 EUR/месяц);
• пособие для иждивенцев (250 EUR/месяц на 1 ребенка);
• оправданные расходы на образование и медицинские услуги.

Льготы/скидки на приемлемые расходы для нерезидентов доступны только после окончания года при подаче ежегодной декларации по НДФЛ и запросе на возврат излишне уплаченного НДФЛ.

Служебные автомобили

Целью служебного автомобиля Налог на служебный автомобиль заключается в применении налога к транспортным средствам, которые находятся в собственности или владении купца, филиала иностранного купца или крестьянского хозяйства, и используются не только для осуществления хозяйственной деятельности, но и для личных нужд.

С 1 июля 2023 года за транспортное средство, впервые зарегистрированное после 1 января 2009 года и на которое в свидетельстве о регистрации транспортного средства указана информация о максимальной мощности двигателя, налог на служебный автомобиль уплачивается в соответствии с максимальной мощностью его двигателя в киловаттах (кВт) в следующем размере:

• до 110 кВт – 33 евро/месяц;
• от 111 кВт до 130 кВт – 0,30 EUR за каждый кВт/месяц;
• от 131 кВт до 150  кВт – 0,35 EUR за каждый кВт/месяц;
• от 151 кВт до 200  кВт – 0,5 EUR за каждый кВт/месяц;
• свыше 200  кВт – 0,70 EUR за каждый кВт/месяц;
• электромобиль – 15 евро/месяц;
•  подключаемый гибридный автомобиль – 25 евро/месяц;
• для автомобилей, зарегистрированных до 01.01.2009 или не зарегистрированных с максимальной вместимостью 60 евро/месяц.

Налог на автомобиль компании оплачивается работодателем и не распространяется на физическое лицо.

Потенциальный риск независимого представительства

В этом варианте важно следить за тем, чтобы иностранец не создавал постоянное представительство в Латвии (в соответствии со статьей 5 НДФЛ).

Также рекомендуется получить действительный вид на жительство иностранца, который подтверждает проживание в его родной стране и который должен быть одобрен налоговыми органами обеих стран-участниц (Приложение 1 к Министерскому постановлению No 178).  Такой сертификат резидента устранит риск уплаты налога у источника в Латвии в размере 10% в соответствии с договором «аренды персонала» для платежей, производимых латвийской компанией компании происхождения иностранца.

Также рекомендуется предусмотреть в договоре между страной проживания иностранца и латвийским подразделением, что латвийское подразделение имеет право удерживать налог на заработную плату из платы за услугу, уплачиваемую единице страны проживания иностранца.

2. Местный трудовой договор

В соответствии с этой возможностью иностранец заключает трудовой договор с латвийской компанией.

Как и в случае с вариантом 1, физическое лицо облагается прогрессивной ставкой НДФЛ в размере 20%, 23% или 31%. Поскольку физическое лицо считается работником латвийской компании, оно регистрируется как таковое, а также имеет право применять следующие льготы каждый месяц (а не каждый год):

• социальный налог, удерживаемый из заработной платы, вычитается из НДФЛ, в том числе социальный налог, уплаченный в других странах ЕС;
• взносы по долгосрочному страхованию жизни, уплачиваемые страховщикам, базирующимся в ЕС/ЕЭЗ, и взносы, уплачиваемые в частные пенсионные фонды, учрежденные в ЕС/ЕЭЗ, которые вместе или по отдельности не превышают 10% от брутто-зарплаты работника в налоговом году.

Как и в первом варианте, иностранцу не нужно платить взносы социального страхования в Латвии, если сертификат А1 был получен до периода командировки. Как и в первом варианте, иностранный работник должен подавать ежегодную декларацию по НДФЛ, чтобы претендовать на следующие льготы и возврат излишне уплаченного НДФЛ, если физическое лицо-нерезидент в Латвии зарабатывает более 75% от своего общего дохода в налоговом году:

• годовой дифференцированный необлагаемый минимум плательщика (до 500 EUR/месяц);
• пособие для иждивенцев (250 EUR/месяц на 1 ребенка);
• оправданные расходы на образование и медицинские услуги.

Влияние налогов на автомобиль компании такое же, как и в первом варианте.

Заключение

Разница между двумя вариантами заключается в том, что согласно второму варианту, риск постоянного представительства не существует, если иностранец выступает в качестве сотрудника латвийской компании и не выполняет задачи от имени компании своей страны. Если латвийское физическое лицо считается сотрудником латвийской компании, можно утверждать, что постоянное представительство не создано. Этот подход вытекает из последних Рекомендаций ОЭСР по интерпретации.