Новые изменения налогового законодательства, которые вступят в силу 1 января 2018 года

Подоходный налог с предприятий

В новом Законе „О подоходном налоге с предприятий” (далее в тексте – Закон) установлен  концептуально новый режим уплаты подоходного налога с предприятий. Закон предусматривает отложить уплату налога до момента, когда прибыль распределена или иным образом направлена на расходы, не обеспечивающие дальнейшее развитие предприятия, т.е. применение налога переносится с момента получения прибыли на момент распределения прибыли. Таким образом, налог должен быть уплачен независимо от суммы дохода, полученного в течение года, только если налогоплательщик распределяет прибыль в виде дивидендов или аналогичных расходов, будет осуществлять расходы, не связанные с экономической деятельностью, будет понесен повышенный процентный платеж, предоставит займы связанным сторонам  и т.п.

Налогоплательщики

Налог платят внутренние предприятия (в том числе товарищества), институции, финансируемые из государственного бюджета или бюджета местного самоуправления, доходы от экономической деятельности, которые не предусмотрены в бюджете, постоянные представительства и иностранные коммерческие общества и другие зарубежные лица, получающие доходы в Латвии.

Налог платят также индивидуальные (семейные) предприятия (в том числе крестъянские и рыболовецкие хозяйства), которые готовят годовой отчет в соответствии  с  Законом о годовых  отчетах и консолидированных годовых отчетах.

В свою очередь налоги не платят физические лица, общества и образования, религиозные организации, профсоюзы, политические партии, а также частные пенсионные фонды, инвестиционные фонды, альтернативные инвестиционные фонды и др.

Закон сохраняет также специальный режим налогообложения тоннажа.

Налогооблагаемая база

Статья 4 Закона определяет налогооблагаемую базу корпоративного подоходного налога, которая состоит из распределенной прибыли и условно распределенной прибыли.

Распределенной прибылью считается:

• вычисленные дивиденды, в том числе внеочередные дивиденды;
• расходы, сопоставимые с дивидендами;
• условные дивиденды (рассчитанные в соответствии со статьей 7 Закона).

Налогом не облагаются дивиденды, полученные от других коммерческих компаний, поэтому  правовые нормы предусматривают возможность уменьшения дивидендов, включенных в налоговую базу в течение налогового периода, в той степени, в какой налогоплательщик получил дивиденды от другого налогоплательщика в течение соответствующего периода. Кроме того, налогоплательщик вправе отнести к следующим налоговым периодам разницу, возникающую, когда сумма полученных дивидендов превышает сумму дивидендов, исчисленную в налоговом периоде, включенном в налогооблагаемую базу.

Учитывая то, что некоторые организации распределяют прибыль, выплата которого участникам не определяется как дивиденд, в законе включен более обширный список дивидендов, а именно, приравниваемые дивидендам выплаты в отношении  дохода кооперативного общества, дохода индивидуального (семейного) предприятия и дохода крестъянкого или рыболовецкого хозяйства, выплату части дохода товарищества и постоянное представительство нерезидента.

Условно распределенная прибыль, которая включена в налогооблагаемую базу (то есть налогооблагаемая), состоит из:

• расходов, не связанных с экономической деятельностью, рассчитанных согласно статье 8 Закона;
• ненадежных дебиторских долгов, рассчитанных согласно статье 9 Закона;
• увеличенных процентных платежей, рассчитанных согласно статье 10 Закона;
• кредита связанному лицу, рассчитанные согласно статье 11 Закона;
• доходов, возможно полученных бы налогоплательщиком, или расходов, которые возможно не возникли бы у налогоплательщика, если бы финансовые и коммерческие отношения были сформированны или установлены в соответствии с правилами, которые действовали бы между двумя независимыми лицами, и если стоимость этой между связанными лицами (из которых одно является налогоплательщиком) заключенной сделки соответствовала бы рыночной цене (стоимости), методы расчета которой определяются Кабинетом министров;
• льгот, которые нерезидент предоставляет своим сотрудникам или членам правления (совета) независимо от того, является ли получатель резидентом или нерезидентом, если они относятся к действию постоянного представительства в Латвии;
• ликвидационной квоты.

Налогооблагаемая база включает (т.е. налогом облагается) расходы, не связанные с обеспечением хозяйственной деятельности и другими расходами, перечисленными в пункте 2 второй части статьи 4 Закона. Налоговая база не  включает расходы (т.е. налогом не облагается) на репрезентации и расходы на мероприятия по обеспечению устойчивости персонала, не превышающие пять процентов от валового оклада брутто от дотаксационного года, за который были выплачены выплаты по государственному социальному страхованию, при условии, если эти расходы были учтены отдельно от других расходов.

Налоговая ставка

Налоговая ставка20 процентов.

Вычисленные дивиденды будут облагаться на уровне предприятия, применяя 20-процентную ставку, т.е. дивиденды, полученные физическим лицом, не будут облагаться подоходным налогом с населения. 20-процентная процентная ставка будет также применяться к остальной части прибыли, которая распределяется на покрытие таких расходов, которые не обеспечивают дальнейшее развитие предприятия.

Следует отметить, что при исчислении  налога, при определении налогооблагаемой базы, стоимость налогооблагаемого объекта делится на коэффициент 0,8. Например, если рассчитаны дивиденды на выплату 100, налог составит 25 (100÷0,8х0,2).

Налоговая ставка на доход нерезидента определяется согласно статъе 5 Закона. На момент оплаты налог должен быть удержан из следующих выплат нерезидентам:

• от вознаграждения за управленческие и консультационные услуги – 20 процентов от суммы вознаграждения;
• от вознаграждения за отчуждение недвижимого имущества в Латвии – три процента от суммы вознаграждения;
• с платежей лицам, которые находятся, установлены или учреждены в безналоговых странах или территориях или странах или территориях с низким уровнем налогов – 20 процентов от суммы платежа.

Таксационный период

В обычных условиях таксационным периодом является календарный месяц. Следовательно налоговая декларация должна быть подана и налог уплачен один раз в месяц – до 20-го числа следующего месяца.

Отдельным налогоплательщикам таксационным периодом является квартал, если они согласно статье 8 Закона „О бухгалтерском учете” имеют право регистрировать исходные документы один раз в квартал.

Налоговые льготы

Закон предусматривает налоговые льготы для доноров (статья 12 Закона), которые могут применяться налогоплательщиком, который жертвует общественно полезной организации,  бюджетной институции или государственному капитальному обществу, которое выполняет культурные функции, делегированные Министерством культуры. Налогоалательщик может выбрать одну из следующих льгот:

• не включать пожертвованную сумму таксационного преиода в налогооблагаемую базу, но не более чем в объеме пяти процентов от прибыли предыдущего отчетног периода после вычисленных налогов;
• не включать пожертвованную сумму таксационного преиода в налогооблагаемую базу подоходного налога с предприятий с корпоративным подоходным налогом, но не более чем в объеме двух процентов валового оклада для сотрудников, рассчитанного по сравнению с предыдущим годом, из которых были выплачены взносы по государственному социальному страхованию;
• уменьшить подоходный налог с предприятий, рассчитанный в отчетный год для дивидендов, рассчитанных в отчетном периоде, на 75 процентов от пожертвованной суммы, не рпевышающей 20 процентов от рассчитанного налога на прибыль организаций для вычисленных дивидендов.

Ограничения, упомянутые в пунктах 1, 2 или 3, относятся к общей сумме пожертвований за отчетный год.

Налоговые льготы налогоплательщикам, которые занимаются сельскохозяйственной деятельностью (статья 14 Закона),  применяются сокращением налогооблагаемой базы года на 50 процентов от суммы, полученной в качестве государственной поддержки сельского хозяйства или поддержки Европейского Союза по сельскому хозяйству и развитию сельских районов.

Налогоплательщик имеет право уменьшить объем дивидендов, включенных в налогооблагаемую базу, в размере доходов таксационного периода, полученных от непосредственного участия в изъятии акций, если период холдинга акций на момент изъятия не менее 36 месяцев (статья 13 Закона).

Налогоплательщик, в чьих налоговых декларациях о доходах предприятия на 31 декабря 2017 года указаны потери, за отчетный год (начинается в 2018 году) может уменьшить  рассчитанный налог на дивиденды, если эта сумма рассчитана в размере 15 процентов от общей суммы непокрытых потерь. Если эта сумма в 2018 году не будет полностью использована, сумма остаточных убытков может быть отнесена на налог, исчисленный из дивидендов в следующие четыре отчетных года. Упомянутая сумма уменьшения налога не может превысить 50 процентов от налога, рассчитанного в соответствующем отчетном году в виде дивидендов (статья 13 и 14 переходных правил).

Налогоплательщик, чей поддерживаемый инвестиционный проект согласно статье 17² Закона „О подоходном налоге с предприятий” до 31 декабря 2017 года утвержден Кабинетом министров, имеет право продолжать применять неиспользованную льготу подоходного налога предприятия, за период таксации уменьшая налог с дивидендов (статьи 20-22 переходных правил).

Капитальные общества налог, вычитанный за отчетный год из дивидендов, имеют право уменьшить на величину вычета налога на прибыль предприятия, рассчитанную в соответствии с Законом „О применении налогов в свободных портах и специальных экономических зонах” (статьи 23-25 переходных правил).

Представление наловой декларации

За период с января по июнь 2018 года  налогоплательщик представляет а СГД единую декларацию, и до 20 июля 2018 года производит оплату подоходного налога с предприятия. В течении остальных месяцев 2018 года декларация представляется и налог уплачивается каждый месяц до 20-го числа следующего месяца.

Если в конкретном месяце у налогоплательщика не создается налогооблагаемый объект, он имеет право декларацию не представлять (кроме декларации за последний месяц отчетного года).

Если налогоплательщик до 20-го числа месяца не подал декларацию за таксационный период, тогда считается, что у налогоплательщика за таксационный период не создается налогооблагаемая база подоходного налога с предприятия, и декларация подана, но декларация, представленная после 20-го числа, считается поправкой декларации за таксационный период, за исключением декларации за последний месяц учетного года.

Налогоплательщик, у которого отчетный год не совпадает с календарным годом, для расчета налога подготавливает финансовый (промежуточный) отчет и декларацию подоходного налога с предприятия:

• в соответствии с нормами Закона „О подоходном налоге с предприятий” и согласно с Положению Кабинета министров от 29 сентября 2015 года № 548 „Правила о декларации подоходного налога с предприятий за период таксации и расчете авансовых платежей” за период с начала отчетного года до 31 декабря 2017 года и до 30 апреля 2018 года представляет в СГД;
• в соответствии с Законом „О подоходном налоге с предприятий” за период с 1 января 2018 года до конца учетного года и одновременно с балансом и расчетом прибыли или убытков представляет в СГД, но не позднее чем через четыре месяца после окончания отчетного года.

 Авансовые налоговые платежи

Закон не предусматривает проведение авансовых налогоавх платежей, за исключением переходного периода за период с 1 января  по 30 июня 2018 года.

За период  с 1 января  по 30 июня 2018 года налогоплательщик до 20 числа каждого месяца вносит в государственный бюджет авансовый налоговый платеж подоходного налога с предприятия, что соответствует одной двенадцатой части с налога, исчисленного за таксационный период 2016 года (не применяя предусмотренную скидку для доноров, установленную статьей 20¹ Закона  „О подоходном налоге с предприятий”).

Вышеупомянутые авансы учитываются при уплате налога, рассчитанного в соответствии с декларацией за таксационный период с 1 января по 30 июня 2018 года.

Изменения в Законе о микропредприятиях

28 июля 2017 года Сейм принял Закон „Изменения в законе о налоге на микропредприятия”, который 8 августа 2017 года опубликован в официальном издании „Latvijas Vēstnesis” /Латвийский Вестник/ № 156 (5983) и вступает в силу с 1 января 2018 года.

1. Об обороте микропредприятий

Изменен лимит оборота, установленный налогоплательщикам налога на микропредприятия. Допускаемый оборот календарного года не может превышать 40 000 евро.

Переходные положения Закона предусматривают, что в таксационном году 2018 и 2019 плательщик налога на микропредприятия может не применять налоговую ставку на микропредприятия в  размере 20 процентов на превышение  ограничения оборота до 52 000 евро, если оборот налогоплательщика налога на микропредприятия в течение дотаксационного года или оборот года, предшествующего дотаксационному году, превысил 40 000 евро.

2. Об использовании работающего на микропредприятии

Физическое лицо как сотрудник налогоалательщика налога на микропредприятия одновременно может работать только на одном микропредприятии. Начиная с 1 января 2018 года, Служба государственных доходов не будет регистрировать сотрудника микропредприятия как работополучателя на микропредприятии, если он занят на другом микропредприятии.

Службе государственных доходов вменено в обязанность до 1 февраля 2018 года на Электронной системе декларирования информировать налогоплательщиков налога на микропредприятия о сотрудниках, которые на 31 декабря 2017 года заняты также и у другого налогоалательщика налога микропредприятий.

Если сотрудники налогоплательщика налога на микропредприятия, которые на 31 декабря 2017 года заняты на нескольких микропредприятиях одновременно, таким образом будут заняты также и в 2019 году, тогда, при расчете налога на микропредприятие, микропредприятию дополнительно к  рассчитанной 15-процентной ставке налога на микропредприятие добавят два процентных пункта на каждого такого сотрудника, и, начиная с 2020 года, потеряют статус налогоплательщика налога на микропредприятие.

Наиболее существенные изменения в Законе „О подоходном налоге с населения”

28 июля 2017 года Сейм принял Закон „Изменения в законе „О подоходном налоге с населения””, который вступает в силу с 1 января 2018 года.

Прогрессивная ставка подоходного налога с населения

1. Ставка налога, подлежащая уплате из налогооблагаемого годового дохода:

• 20% — годовой доход до 20 000 евро;
• 23% — для части годового дохода, которая превышает 20 000 евро, но не превышает 55 000 евро;
• 31,4% — для части годового дохода, которая превышает 55 000 евро.

2. Ставка налога на заработную плату, подлежащая уплате из налогооблагаемого дохода месяца, составляет:

• 20% — за ежемесячный доход до 1667 евро;
• 23% — за часть месячного дохода, которая превышает 1667 евро.

3. Если налогоплательщик не предоставил работодателю налоговую книжку по заработной плате, на доход на работу по найму применяется налоговая ставка в размере 23%;
4. На доход от авторского вознаграждения за литературные труды, в том числе труды, созданные, выпущенные, исполненные или иным образом использованные в печати  и других средствах массовой информации, за год таксации применяется 20% налоговая ставка;
5. Если доход налогоплательщика за таксационный год не превышает 20 000 евро, налогооблагаемый доход в исчислении налога уменьшается на оправданные расходы, дифференцированный необлагаемый минимум и установленные законом льготы.
6. Если доход таксационного года налогоалательщика превышает 20 000 евро, (месячный доход – 1667 евро), часть доходов, превышающих 20 000 евро (1667 евро) можно сократить на оправданные расходы и предусмотренные законом льготы только в том случае, если годовой доход  налогоплательщика до 20 000 евро (1667 евро) недостаточен для покрытия этих вычетов.
7. При представлении декларации о годовом доходе, возврат подоходного налога с населения в случаях и в размерах, установленных Законом, производится путем применения ставки налога в размере 20%.
8. Если налогоаллательщиком является лицо, к которому относится система социального страхования другой страны, и его доход с заработной платы не превышает 4583 евро в месяц, плательщик дохода к превышению применяет налоговую ставку в размере 31,4%.
9. Налоговая ставка в размере 31,4% применяется при представлении годовой декларации о доходах, и в уплаченный налог включается часть налога на солидарность, которая определяется в соответствии с Законом „О налоге на солидарность”.

Необлагаемый минимум и льготы

10. В течении таксационного года на месте получения дохода, в котором подана налоговая книжка по заработной плате, применяется прогнозированный Службой государственных доходов ежемесячный налоговый минимум. Информация о применяемом к работнику прогнозированном Службой государственных доходов ежемесячном налоговом минимуме сообщается работодателю через Электронную систему декларирования каждый год до 1 января и 1 августа.
11. Ежегодный дифференцированный необлагаемый минимум применяется при представлении годовой декларации о доходах. В зависимости от годовой суммы дифференцированного необлагаемого минимума, рассчитанного для налогоплательщика, у налогоплательщика может возникнуть доплата подоходного налога с населения и обязанность представить годовую декларацию о доходах.
12. Изменен годовой необлагаемый налогом минимум, применимый к пенсионерам:

• 2018 год – 3000 евро;
• 2019 год – 3240 евро;
• начиная с 2020 года – 3600 евро.

13. Начиная с 1 июля 2018 года Закон предусматривает предоставление налогоплательщикам дополнительные выгоды для поддержания неработающего супруга, на попечении которого:

• ребенок в возрасте до трех лет;
• три или более детей в возрасте до 18 лет или в возрасте до 24 лет, из которых как минимум один из них моложе семи лет, в то время как ребенок продолжает заниматься образованием;
• пятеро детей в возрасте до 18 лет или до 24 лет, в то время как ребенок продолжает учиться.

Оправданные расходы

14. Из суммы годового облагаемого дохода могут быть вычтены оправданные расходы налогоплательщика и членов его семьи, не превышая 50% от доходов налогоплательщика, но не более 600 евро. Если расходы включают оправданные расходы для членов семьи – максимум 600 евро за каждого члена семьи.
15. Поправки к Закону предусматривают, что оправданные расходы включают взносы в частные пенсионные фонды и выплаты страховых взносов в соответствии с договором страхования жизни (с накоплением средств), каждый из которых не превышает 10% от налогооблагаемого дохода налогоплательщика, но не более 4000 евро в год.
16. Государственные взносы обязательного социального страхования или эквивалентные платежи, произведенные согласно нормативным актам государств-членов Европейского Союза или стран Европейской экономической зоны, не вычитаются как оправданные расходы, если выполнено одно из следующих условий:

• произведенные взносы государственного социального страхования налогоплательщика – владельца индивидуального предприятия (также фермерского или рыболовецкого хозяйства) – за себя как самозанятого лица включены в расходы экономической деятельности;
• они не облагают налогом объект своего вклада в Латвийской Республике.

Прирост капитала

17. Начиная с 1 января 2018 года применяется налоговая ставка в размере 20% относительно доходов с капитала, в том числе с прироста капитала.
18. Доходу от операций с приростом капитала, не завершенных до 31 декабря 2017 года, применяют налоговую ставку подоходного налога с населения в объеме 15%.
19. Изменена ставка, применяемая к нерезиденту, если налог на прибыль от отчуждения активов капитала вычитается на момент оплаты. Плательщик в дальнейшем будет обязан удерживать 3% от уплаченного вознаграждения.
20. Дивиденды (также условные дивиденды и доходы, сопоставимые с дивидендами) не облагаются подоходным налогом с населения, если они облагаются 20% подоходным налогом с предприятй согласно новому Закону „О подоходном налоге с предприятий”, или подоходный налог с предприятий или подоходный налог с населения оплачен за рубежом
21. Дивиденды, выплаченные из прибыли, обложенной подоходным налогом на предприятия до 31 декабря 2017 года, в 2018 и 2019 году облагаются подоходным налогом с населения, применяя ставку налога 10%.
22. Доход члена персонального общества (персональные общества Латвии и зарубежных стран, если они являются налогоплательщиками подоходного налога иностранных предприятий или эквивалентными налогоплательщиками) является эквивалентным дивидендным доходом.
23. Доход, приравниваемый дивидендам, получаемый от идивидуального предприятия (фермерского или рыболовецкого хозяйства), не облагается подоходным налогом с населения, если он уплачивается подоходным налогом предприятия в соответствии с Законом „О подоходном налоге с предприятий”.
24. Изменен срок представления деклараций о доходах с капитала в зависимости от суммы дохода, полученного в квартале:

• если они превышают 1000 евро, декларация представляется ежеквартально до 15 числа следующего месяца;
• если они не превышают 1000 евро, декларация представляется до 15 января следующего года.

Хозяйственная деятельность физического лица

25. Введен лимит расходов хозяйственной деятельности в размере 80% от общих доходов хозяйственой деятельности.
26. Расходы хозяйственной деятельности должны включать в себя в полном объеме:

• зарплату и обязательные взносы государственного социального страхования работодателя, в том числе налог на солидарность;
• налог на недвижимость;
• обесценение основныых средств;
• компенсации арендаторам за освобождение жилых помещений и аннулирование договора аренды в связи с капитальным ремонтом жилой площади или перестройкой помещений для экономической деятельности.

27. Размер ограничения расходов не применяется в течение первых двух лет экономической деятельности, а также за год, в котором была прекращена экономическая деятельность или завершен процесс ликвидации.
28. Определены методы расчета амортизации основных средств.

Патентный платеж

29. Закон предусматривает, что, начиная с 1 января 2018 года, сниженную патентную пошлину будет вправе платить также лицо, которое, согласно нормативным актам, признано лицом с инвалидностью 1 или 2 группы.

Выигрыши

30. Подоходным налогом с населения облагаются выигрыши с лотерей и выигрыши в азартных играх, превышающие 3000 евро, за исключением моментальной лотереи „Лотерея Столетия”, выигрыши для лотерей товаров и услуг.

Наиболее значимые поправки к Закону „О государственном социальном страховании”

27 июля 2017 года был принят Закон „О внесении изменений в Закон „О государственном социальном страховании»”, который 8 августа 2017 года был опубликован в официальном издании „Latvijas Vēstnesis” /Латвийский Вестник/ № 156 (5983) и вступает в силу с 1 января 2018 года.

1. Была изменена ставка обязательных взносов государственного социального страхования (далее – обязательные взносы)

Если работник застрахован на все виды социального страхования, ставка обязательного взноса составляет 35,09 процента, из которых 24,09 процента платит работодатель и 11 процентов – работник.

2. Установлена обязанность самозанятым лицам, если они не являются получателями авторского вознаграждения, вносить обязательные взносы в пенсионное страхование

Самозанятое лицо, как и прежде, если его ежемесячные доходы достигают или превышают размер минимальной заработной платы, должно вносить обязательные взносы от объекта обязательного взноса, который является свободно выбранными доходами, не ниже минимальной заработной платы.

Если ежемесячный доход самозанятого лица достигает или превышает размер минимальной заработной платы, в дополнение к обязательным взносам, установленным в соответствии с предыдущей процедурой, необходимо ежеквартально проводить обязательные страховые  взносы для пенсионного страхования в размере не менее 5 процентов от суммы свободно выбранного объекта обязательного взноса и фактической разницы доходов на ежеквартальной основе.

Если ежемесячный доход самозанятого лица не достигает расмер минимальной заработной платы, он должен проводить обязательные взносы на пенсионное страхование в размере не менее 5 процентов. Взносы в пенсионное страхование могут не вноситься, если доходы самозанятого лица за таксационный год не достигают 50 евро.

3. Обязательные взносы за авторские вознаграждения

Из Закона удалена норма, позволявшая получателю авторского вознаграждения как самозанятому лицу не вносить обязательные взносы с авторского вознаграждения, если оно является рабочим и в то же самое время получает авторское вознаграждение. Таким образом получатель авторского вознаграждения, если его ежемесячные доходы достигают минимальной заработной платы или превышают ее, должен вносить обязательные взносы как самозанятое лицо с объекта обязательного взноса, который является свободно выбранными доходами, не ниже минимальной зааработной платы.

Закон дополнен определением, кто является плательщиком авторского вознаграждения (вознаграждения авторского и смежного права).

Плательщик авторских вознаграждений  (вознаграждения за авторские и смежные права), за исключением организации коллективного управления имущественных прав, обязан из своих средств платить обязательные взносы в размере 5 процентов от авторского вознаграждения (вознаграждения  за авторские права и смежные права) для страхования государственных пенсий их получателя, а также представить отчет в Службу государственных доходов о выплаченных взносах в пенсионное страхование от авторских вознаграждений (вознаграждения за  авторские и смежные права).

4. Вид социального страхования – медицинское страхование

Кабинету министров следует разработать и представить в Сейм законопроект о финансировании здравоохранения, определив связь между внесенными взносами и получением услуг здравоохранения.

С вступлением в силу упомянутого Закона о финансировании здравоохранения вступит в силу новый вид социального страхования – медицинское страхование.

Для финансирования услуги предусмотрена часть обязательных взносов, соответствующая одному процентному пункту от ставки обязательных взносов.

Статья подготовлена на основе информации, подготовленной Налоговым управлением СГД.

 

Последние новости и статьи