Новый подоходный налог с предприятий в Латвии – как использовать его для вашего блага?

Введение

Начиная с 1 января 2018 года в Латвии вводится концептуально новый корпоративный подоходный налог. Впредь обязательство  предприятия  выплачивать корпоративный подоходный налог возникнет во время распределения прибыли. Притом при выплате прибыли в дивидендах акционерам предприятия, физическим лицам, налог на доходы физических лиц (ПНС) в размере 10% больше не будет выплачиваться.

В настоящей статье представлены основные особенности нового корпоративного подоходного налога, его влияние на акционеров и способы использования нового ПНП режима для достижения преимуществ. Для более простого чтения статьи в начале излагается обобщение главных изменений, а затем следует более детальный обзор режима оплаты корпоративного подоходного налога.

Резюме

Новый корпоративный подоходный налог выплачивается только во время распределения прибыли. До момента, пока прибыль основанного в Латвии предприятия не распределяется, ставка налога равна 0%. При расчете корпоративного подоходного налога предприятия применяется принцип 20%/80%. А именно, при определении суммы подоходного налога с предприятий, чистая налогооблагаемая сумма должна быть умножена на 20%/80%.

Важнейшим преимуществом корпоративного подоходного налога является то, что уплату налога можно отложить, таким образом позволяя предприятию реинвестировать в деятельность предприятия, в инвестиционные инструменты или просто хранить как оборотный капитал. Отложив уплату налога на более позднее время, предприятие выигривает также из-за того, что будущая стоимость подлежащего уплате налога ниже.

Акционеры

Акционерам – физическим лицам, являющимися резидентами Латвии, новый налог является более благоприятным, ибо налог на выплачиваемые дивиденды в будущем  не надо платить. Новая ставка налога составляет 20% от общей суммы дивидендов вместо предыдущих 15% и 10%  ставок ПНС. Кроме того, после получения дивидендов из-за границы,  налоговые резиденты Латвии освобождены от налогов в Латвии. Это означает, что Латвия становится очень привлекательным местом для снижения налогового бремени за счет получения репатриированной прибыли от инвестиций в иностранные предприятия.

В свою очередь иностранные акционеры – физические лица, владеющие акциями  или долями капитала предприятия Латвии должны  обратить внимание на то, будет ли это вложение выгодным и в будущем. Если иностранные акционеры планируют разделить прибыль предприятия Латвии и выплатить дивиденды, налог, уплаченный в Латвии, скорее всего не будет вычитываться  из суммы налога дивидендов за границей.  Потенциальными решениями для иностранных акционеров могут быть:

1. Изменить свое налоговое место жительства, став налоговым резидентом Латвии и освобождаясь от налога на дивиденды;
2. Создать холдинговое предприятие между экономически активным предприятием Латвии и акционером;
3. Частично заменить финансирование долевого финансирования кредитным финансированием.

Акционеры, являющиеся иностранными юридическими лицами, повышение ставки ПНП с 15% на 20% компенсируется снижением стоимости отложенного налогового алатежа вовремя. Поэтому за длительное время влияние ПНП будет неитральным. Единственным исключением, вероятно, являются производственные предприятия, которые теряют настоящие налоговые льготы, связанные с приобретением нового оборудования.

Финансирование

Законодательство Латвии не ограничивает финансирование предприятия через кредит (за исключением правил тонкой капитализации, рассмотренной ниже). В свою очередь наличные платежи с предприятий  Латвии в качестве займа ограничиваются.

Холдинговое предприятие

Преимуществами холдингового предприятия Латвии являются:

1. Изъятие акций освобождено от уплаты налога при условии, что акции предприятия Латвии удерживались не менее 3 лет;
2. Приходящие и исходящие дивиденды или приток дивидендов освобождаются от уплаты налогов.

Новые принципы корпоративного подоходного налога

Новый режим ПНП основан на модели движения денежных средств.  Предприятие Латвии платит ПНП тогда, когда выплачиваются дивиденды, условные дивиденды или выплаты, приравниваемые к дивидендам. Это значит, что предприятие Латвии не должно платить ПНП из своей годовой прибыли до тех пор, пока не возникнет какая-либо из этих затрат.

Начнем с примера, предполагая, что в 2018 году предприятие Латвии получило прибыль в размере 1,000,000 евро. Если акционеры предприятия принимают решение не делить прибыль, налоговые обязательства не возникают. В свою очередь, если акционеры принимают решение разделить всю прибыль, к исчислению налога будет применяться принцип 20%/80%. Это означает, что чистая сумма дивидендов делится на 80% и умножается на 20%.  Если акционеры решают разделить 100% прибыли, выплачиваемый ПНП будет 250,000 = 1,000,000 : 80% х 20%.

Преимущество нового ПНП заключается в том, что уплата налога откладывается до момента распределения прибыли, поэтому его можно реинвестировать или просто хранить в денежной форме. Поэтому новый режим ПНП благоприятен для иностранных предприятий, целью  основания которых является выполнение одной из функций группы предприятия. Типичными примерами  таких организаций являются производители контрактов, дистрибюторы ограниченного риска, общества контрольных акций или  совместные сервисные центры. Это так называемые „центры затрат”  или „МВЗ” /места возникновения затрат-прим. переводчика/, в которых накапливается прибыль с целью удовлетворить требования к трансфертным ценам.

Налоговая ставка

Так как ПНП выплачивается только в момент распределения прибыли, пока прибыль сохраняется на предприятии, налоговая ставка составляет 0%.

Ставка ПНП составляет 20% валовой суммы дивидендов. Для того, чтобы рассчитать сумму валовых дивидендов, чистый дивиденд (сумма дивидендов, которую хочет получить акционер) должен быть разделен на 0,8. Он дает сумму валовых дивидендов, к которой применяется 20% налоговая ставка. Эффективная ставка налога, т.е. ставка, которая выплачивается из чистого дивиденда, составляет 25%.

Сравнение текущей и прошлой системы ПНП можно найти здесь.

Влияние на акционеров

Новый режим ПНП влияет не только на само предприятие, но и на акционеров. Но, в зависимости от статуса акционера, влияние нового ПНП будет меняться.

Акционеры: резиденты Латвии – физические лица

Дивиденды, полученные налоговыми резидентами Латвии освобождены от налогов. Это следует из принципа, согласно которому новый корпоративный подоходный налог включает как корпоративный, так и личный подоходный налог.

Принцип свободного движения капитала определяет, что акционеры должны получать одинаковый подход. Поэтому, получая дивиденды с иностранного предприятия, налоговый резидент Латвии освобождается от уплаты налогов при условии, что дистрибютор дивиденов из полученной прибыли уплатил ПНП. Это является существенным стимулом для иностранных инвесторов, которые хотят изменить свою налоговую резиденцию с целью сэкономить налоги на свои инвестиции.

Акционеры: иностранные резиденты – физические лица

Поскольку ПНП Латвии не является источником подоходного налога, государство резиденции акционера не позволит ему зачислять на подоходный налог, подлежащий уплате в стране проживания. Например, если резидент России, единственный акционер предприятия в Латвии, хочет разделить прибыль и получить дивиденд в размере 100,000 евро, сумма ПНП, подлежащая уплате в Латвии, будет 25,000 евро. Российский налоговый резидент, получивший дивиденды, выплаченные в Латвии в размере 100,000 евро, обязан выплатить дополнительно 9% от дивидендного дохода. Это значит, что эффективная ставка налога возрастет до 34%.

Каковы шансы снизить бремя налога? Очевидно, что иностранный акционер должен сделать промежуточный этап между Латвийским предприятием и собой как налогоплательщиком иностранным резидентом. Помещая холдинговое предприятие как промежуточную стадию, проблемная ситуация решена. Альтернативой является частичное финансирование Латвийского предприятия при помощи кредита. Тем более, что новый закон ограничивает процентные платежи только требованиями к объему собственного капитала и определения трансфертных цен.

Акционеры: иностранные юридические лица

Для предприятий Латвии налоговая нагрузка увеличилась с 15% до 20%. Однако, если выплата дивидендов будет отложена, последующее снижение стоимости уплаченного налога может превысить прирост его номинальной стоимости. Главным образом, чтобы сэкономить налог, рекомендуется отложить уплату налогов как можно дольше, чтобы извлечь выгоду из того, что будущая стоимость отложенного налога ниже его текущей стоимости.

Налоговая база

Как уже напоминалось выше, новый корпоративнй подоходный налог предприятий Латвии должен выплачиваться в момент распределения прибыли, например, в виде дивидендных выплат. Но прибыль может быть распределена и выплачиваться не только как дивиденды. Налоговая база состоит не только из простого распределения прибыли. Таким образом, подоходный налог с предприятий выплачивается как во время  распределения прибыли, так и во время  распределения условной прибыли.

Распределение прибыли

Распределение прибыли включает:

• Очередные и внеочередные дивиденды;
• Расходы, приравниваемые дивидендам;
• Условные дивиденды (статья 7)

Распределение условной прибыли

К условно  распределенной  прибыли, включенной в налогооблагаемую базу (т.е. облагают налогом),  приравниваются  следующие затраты:

• Затраты на неэкономическую деятельность (статья 8);
• Необеспеченная дебиторская задолженность (статья 9);
• Увеличение процентных платежей, включенных в налоговую базу (статья 10);
• Кредиты связанным лицам (статья 11);
• Коррекции трансфертных цен

Трансфертное ценообразование

1. Чрезмерное превышение ценности принципа „протянутой руки”, если предприятие приобрело товары/услуги у связанного лица по цене, выше „протянутой руки” или рыночной стоимости, и
2. Отсутствие полученной ценности, если предприятие продало товары/услуги связанному лицу ниже ценности „принципа протянутой руки” или ниже рыночной стоимости.

• товары, которые нерезидент предоставляет своим сотрудникам или членам правления;
• ликвидационная квота.

В налогооблагаемую базу не включаются (т.е., не облагается налогом) представительские расходы и расходы на мероприятия по устойчивости персонала, не превышающие 5% от предварительного налогообложения валовой  годовой заработной платы, за которую уплачены платежи государственного социального страхования, если эти расходы указаны отдельно от других расходов.

Преимущества холдинговых предприятий

Новый режим ПНП Латвии имеет два преимущества, которые относятся к холдинговым предприятиям: освобождение от прироста капитала и освобождение от налогов исходящих дивидендов.

Освобождение от прироста капитала

Предприятие Латвии может уменьшить налоговую базу прироста капитала, которое предприятие заработало путем продажи акций, при условии, что предприятие Латвии на момент продажи держало акции не менее 36 месяцев (статья 13).

Разумеется, если холдинговое предприятие Латвии продало акции, которые ему принадлежали менее чем 3 года, предприятию не придется платить налог. Однако, если предприятие держало акции не менее 3 лет, у него есть возможность выплатить прирост капитала в дивидендах, не облагая налогами. Это означает, что новый ПНП Латвии способствует долгосрочным инвестициям. Но краткосрочные спекуляции также выгодны, если предприятие реинвестирует свои доходы и не распределяет их.

Исходящие дивиденды

Поток дивидентов или исходяцие дивиденды является неотъемлемой частью нового ПНП. Поскольку прибыль должна облагаться налогом только один раз, исходящие дивиденды не облагаются налогами.

Таким образом, если предприятие Латвии получает дивиденды от другого предприятия Латвии или иностранного предприятия, которое выплатило ПНП в своей стане проживания, предприятие выплатит эти исходящие дивиденды без уплаты налогов. Этот принцип не относится к дивидендам, полученным от низких налоговых (оффшорных) юрисдикций.

Это хороший инструмент для инвестирования в предприятия, которые имеют стабильное и высокое соотношение выплат дивидендов, поскольку дивиденды могут выплачиваться через холдинговое предприятие без уплаты налогов.

Финансирование

Кредиты связанным лицам

Новый корпоративный подоходный налог ограничивает выдачу кредитов акционерам и связанным лицам, которые не являются дочерними предприятиями.

Кредиты связанным лицам приравниваются условно распределенной прибыли и подлежат обложению ПНП, поэтому применяется принцип 20%/80%.

Однако это не распространяется на кредиты, которые выдают:

1. Акционер своей дочерней компании;
2. Предприятие своему постоянному представительству за рубежом;
3. Сельскохозяйственный и лесохозяйственные кооперативы своим членам, если кредит предоставляется для способствования предпринимательской деятельности.

Вышеуказанное условие 20%/80% не распространяется на:

1. Кредиты, полученные от несвязанного лица;
2. Кредиты, выданные в течение таксационного года, в котором не было нераспределенной прибыли;
3. Кредиты, предоставленные в предыдущие годы, размер которых не превышает сумму собственного капитала, за исключением вышеупомянутых кредитов;
4. Кредиты, подлежащие погашению в течение 12 месяцев;
5. Кредиты, выдаваемые предприятием, которому присвоен статус социального предприятия.

При погашении ранее полученного кредита предприятие имеет право уменьшить налогооблагаемую базу на сумму погашенного кредита. Следовательно, закон не ограничивает финансирование предприятия через кредит (за исключением правил недостаточной капитализации, рассматриваемые ниже), но закон ограничивает выдачу денег в качестве займа.

Пределы  процентных расходов

Новый режим ПНП по-прежнему сохраняет правила недостаточной капитализации, но они гораздо благоприятнее и позволяют увеличить долговое финансирование. Согласно новым правилам, процентная ставка, превышающая допустимый предел, является условным распределением прибыли, к которой применяется ПНП.

Процент переплаты:

• Сумма процентных платежей, превышающая соотношение долга и собственного капитала 4 к 1;
• Сумма процентных платежей, превышающая 3 миллиона евро и составляет 30% от показателя

Правила недостаточной капитализации не применяются к кредитам, полученным от кредитных организаций (в Латвии, ЕЭЗ или в стране  конвенции двойного налогообложения), а также к другим видам финансирования, предоставляемыми специализированными финансовыми институциями.

В будущем, ввиду отсутствия  правил капитализации, средневзвешенная процентная ставка банков не будет учитываться. На практике это означает, что при получении финансирования в виде кредита акционеру необходимо структурировать основной капитал в соответстввии с правилами о недостаточной капитализации, а также соблюдать прицип „протянутой руки” по отношению к процентам по кредиту. Процентная ставка должна отражать риск заемщика и другие факторы. Таким образом, допустимая процентная ставка может быть выше, чем раньше.

Корректировка трансфертных цен

Отклонение от рыночной стоимости сделки, благоприятной для контрагента, равнозначно условному распределению прибыли, подпадающей под корпоративный подоходный налог. Поэтому  предприятие Латвии в сделках со связанными лицами должно соблюдать принципы трансфертных цен и оформить документацию трансфертных цен.

Существующие требования по отношению к трансфертному ценообразованию объясняются на нашем веб-сайте, специально посвященном трансфертным ценам: www.transfer-pricing.lv.

Расходы, не связанные с экономической деятельностью

Новый Закон о корпоративном подоходном налоге неэкономические расходы приравнивает к условно распределенной прибыли, которая должна быть включена в налогооблагаемую базу.

Расходы, не связанные с экономической деятельностью:

• расходы, в результате которых прямую выгоду получают владельцы или сотрудники предприятия (если они не применимы к ПНН);
• снижение прибыли, оборота или другой базовой величины, которая осуществляется по собственной инициативе или приказом участника;
• подарки, пожертвования и займы (кроме займов, эквивалентных доходам, подпадающих под действие ПНН);
• пожертвования, за исключением тех, к которым применяются налоговые вычеты;
• стоимость активов, приобретенных, начиная с 01.01.2018, и использующихся не связанно с экономической деятельностью , и эксплуатационные расходы этих активов;
• уменьшение стоимости и расходы по содержанию активов, приобретенных до 31.12.2017, и использующихся не связанно с экономической деятельностью;
• представительские расходы и расходы на меры по обеспечению устойчивости персонала, превышающие 5% от валового оклада, рассчитанного для сотрудников в отчетном году, для которых были выплачены выплаты по государственному социальному страхованию;
• расходы, связанные с представительским автомобилем;
• расходы на совершение преступления или на коммерческую взятку;
• суммы, используемые для штрафов, неустоек и денежных взысканий, если они не пропорциональны стоимости сделки или сделаны связанному лицу или лицу на территории низкого налога;
• предельные суммы добычи (пользования) природных ресурсов;
• потерянные доходы от переданных прав, за исключением, определенным в статье 8 части 11;
• расходы на содержание имущества, заложенного кредитным учреждением, а также платежи по налогу за недвижимость, выплачиваемые кредитной организацией;
• расходы на топливо, которые превышают установленный лимит.

Налоговый  период

Налоговый период – календарный месяц. Декларация ПНП подается ежемесячно, до 20 числа следующего месяца.

Если период представления  декларации налогоплательщика квартал, тогда ее представляют раз в квартал.

Налоговые скидки

После налоговой реформы большинство налоговых скидок не выжили. Сохранившиеся налоговые скидки обобщены ниже.

Налоговые скидки на пожертвования

Общественно-полезные организации, бюджетные учреждения или государственные общества капитала могут получить налоговую скидку на ПНП (ПНП, статья 12) 3 способами:

• исключить пожертвованную сумму из налогооблагаемой базы, но не более 5% от прибыли предыдущего отчетного года после вычисленных налогов;
• исключить пожертвованную сумму из налогооблагаемой базы, но не более 2% от валового оклада, рассчитанного по валовым окладам предыдущего года, из которых были уплачены обязательные платежи государственного социального страхования;
• уменьшить вычисленный ПНП из дивидендов на 75% от пожертвованной суммы, но не более 20% от расчетного ПНП из дивидендов.

Упомянутые ограничения относятся к общей сумме пожертвований в течение финансового года.

Налоговые скидки на крупные инвестиционные проекты и специальные экономические зоны

Предприятия Латвии, одобренные инвестиционные проекты которых были утверждены Кабинетом министров до 31 дукабря 2017 года (статья 17² ПНП), имеют право применяять налоговый вычет.

Предприятие Латвии имеет право уменьшить уплату налога в соответствии с суммой скидок, предоставляемых Специальной экономической зоной.

Представление налоговых деклараций

За период с 1 января по 30 июня 2018 года подается одна декларация ПНП. После подачи первой декларации до 20 июля 2018 года должен быть уплачен ПНП.

На ближайшие месяцы декларация ПНП представляется каждый месяц, до 20 числа следующего месяца.

В случае, если в текущем месяце не появился облагаемый ПНП объект, декларацию ПНП не нужно отправлять (за исключением декларации за последний месяц отчетного года).

Налогообложение нерезидентам: удержание налогов

Предприятия Латвии должны удержать ПНП при оплате нерезидентам  за:

• управленческие и консультационные услуги – 20%;
• об отчуждении недвижимого имущества в Латвии – 3% от размера вознаграждения;
• выплата 20% для нерезидентов в зоне низкого налога или беспошлинной торговли (исключения возможны, если цена приобретения товара соответствует принципу „протянутой руки” или СГД дала разрешение на освобождение от налога).

Вопросы перехода

Перенос налоговых убытков

Налоговые убытки, понесенные до 31 декабря 2017 года, могут быть перенесены на следующие годы. Налогоплательщик может уменьшить вычисленный ПНП на дивиденды на 15% от убытков, понесенных в течении предыдущего года. Если налогоплательщик не использует эту сумму или использует только частично, оставшуюся сумму можно перенести на следующие 4 финансовых года. Но налогоплательщик не может уменьшить налог, подлежащий уплате в течении текущего года более чем на 50% от расчетной суммы ПНП. Таким образом предприятия, которые накопили значительные налоговые убытки, вряд ли смогут их восстановить в полном объеме.

Нераспределенная прибыль за предыдущие годы

Прибыль, начисленная до 31 декабря 2017 года, будет облагаться „старым” способом оплаты режима ПНП. Предприятия получили двухлетний переходный период, в течене которого новый ПНП не будет применяться к „старой” прибыли. Во время переходного периода дивидендам, выплачиваемым физическим лицам (резидентам и нерезидентам), будет применен ПНН в размере 10%. Начиная с 2021 года ставка ПНН составит 20%. В 2018 году плательщикам налога микропредпрятий, распределяя как накопленную „старую”,  так и „новую” прибыль, выплачиваемым  дивидендам будет применяться  ПНН в размере 20%.

Авансовые налоговые платежи

Налогоплательщики будут производить авансовые платежи только в переходный период с 1 января 2018 года по 30 июня 2018 года. Авансовый платеж равен 1/12 налога 2016.года.

 

Последние новости и статьи