Eiropas tirgum kļūstot arvien integrētākam, būvniecības nozare bieži darbojas pāri valstu robežām. Uzņēmumi, kas nodarbojas ar būvniecības pakalpojumiem un būvmateriālu piegādi, bieži veic pārrobežu darījumus, lai apmierinātu pieaugošo pieprasījumu pēc infrastruktūras attīstības, komerciāliem projektiem un dzīvojamām ēkām. Neatkarīgi no tā, vai Latvijas uzņēmums iegādājas būvmateriālus no ārvalstu piegādātāja vai ārvalstu uzņēmums sniedz būvniecības pakalpojumus Latvijā, izpratne par šo darījumu nodokļu sekām ir būtiska, lai nodrošinātu atbilstību un optimizētu finanšu efektivitāti.

Pārrobežu būvniecības aktivitātes ietekmē vairāki faktori, piemēram, unikālu būvmateriālu ražošana, kas nav pieejami vietējā tirgū, specializācija, izmaksu efektivitāte, konkurētspēja un pakalpojumu mobilitāte. Šie faktori nosaka attiecības starp piegādātāju un pircēju.

Šajā rakstā aplūkota vispārējā būvniecības pakalpojumu un būvmateriālu piegādes nodokļu piemērošana, apskatot trīs galvenos scenārijus:

  1. Būvmateriālu piegāde no Polijas uz Latviju.

  2. Īstermiņa būvniecības projekts (parasti līdz sešiem mēnešiem), kas prasa PVN numura reģistrāciju Latvijā.

  3. Ilgtermiņa projekts (parasti ilgāks par sešiem mēnešiem), kas papildus PVN numuram prasa arī pastāvīgās pārstāvniecības reģistrāciju.

Būvmateriālu piegāde

Ja ES piegādātājs pārdod būvmateriālus Latvijas saņēmējam, PVN piemērošana atkarīga no tā, vai saņēmējs ir reģistrēts PVN Latvijā. Šo darījumu regulē ES PVN sistēma, kas atšķir iekšsavienības piegādes un iekšsavienības iegādes ES ietvaros.

 

 

Izskatīsim nodokļu piemērošau gan Polijas piegādātajam, gan no Latvijas pircēja viedokļa:

Polijas piegādātājs

  • Ja poļu piegādātājs pārdod preces Latvijas uzņēmumam, kuram ir derīgs PVN numurs (reģistrēts VIES sistēmā), šis darījums kvalificējas kā iekšsavienības piegāde un ir apliekams ar 0% PVN Polijā. Ir jānodrošina preču transportēšana uz Latviju un atbilstoši jāatskaitās poļu PVN deklarācijā un EC pārdošanas sarakstā.
  • Ja Latvijas saņēmējam nav PVN numura, poļu piegādātājam parasti ir jāpiemēro 23% Polijas PVN, un darījums tiek uzskatīts par iekšzemes piegādi.

Latvijas pircējs

  • Ja pircējs ir reģistrēts PVN Latvijā, tas piemēro iekšsavienības iegādes principu – pašnovērtē PVN 21% apmērā, norādot gan izejošo (output) PVN, gan priekšnodokli (input PVN), ko var atskaitīt, ja ir tiesības.
  • This reverse charge mechanism is cash flow neutral for the Latvian business, provided they have full VAT deduction rights.

  • Ja pirkuma summa ir mazāka par 10 000 EUR, Latvijas uzņēmumam nav obligāti jābūt PVN maksātājam. Šajā gadījumā poļu piegādātājs piemēros 23% Polijas PVN, kuru nevarēs atgūt. Lai piemērotu iekšsavienības iegādes noteikumus un izvairītos no ārvalstu PVN piemērošanas, Latvijas pircējam nepieciešams PVN numurs.

Īstermiņa būvniecības pakalpojumi

Nākamais posms pēc būvmateriālu piegādes ir paši būvniecības pakalpojumi – materiālu piegāde kopā ar uz vietas veiktiem darbiem.

Saskaņā ar PVN likuma 25. pantu, pakalpojumu sniegšanas vieta, ja tie saistīti ar nekustamo īpašumu, ir īpašuma atrašanās vieta. Tādēļ ārvalstu būvniekam pirms darbības uzsākšanas Latvijā jāreģistrējas PVN reģistrā.

Latvijas PVN likums paredz īpašu režīmu būvniecības pakalpojumiem. Ja gan piegādātājs, gan saņēmējs ir PVN maksātāji Latvijā, tiek piemērots reversā PVN maksāšanas mehānisms – PVN nemaksā piegādātājs, bet gan saņēmējs.

 

Pakalpojuma sniedzējs (Latvijas PVN maksātāja numurs) rēķinā PVN neuzrāda. Tā vietā pakalpojuma saņēmējs Latvijā pats uzskaita PVN, reģistrējot maksājamo PVN (it kā tas būtu pakalpojuma sniedzējs) un priekšnodokli (kuru tas var atskaitīt, ja uz to ir tiesības). Šis mehānisms ir paredzēts, lai novērstu krāpšanos ar PVN, jo īpaši nozarēs, kurās ir tendence izvairīties no PVN maksāšanas, piemēram, būvniecībā. Tas arī novērš naudas plūsmas slogu pakalpojumu sniedzējiem, jo tiem nav jāiekasē un jāpārskaita PVN.

Ja būvniecības pakalpojumu saņēmējs nav reģistrēts kā PVN maksātājs, apgrieztā maksāšanas kārtība netiek piemērota, un pakalpojumu sniedzējam (Latvijas PVN maksātāja numurs) ir jāiekasē Latvijas PVN 21% apmērā.

Šajā variantā vēl neparādās uzņēmumu ienākuma nodoklis ar nosacījumu, ka būvlaukuma ilgums nepārsniedz attiecīgajos līgumos par nodokļu dubultās uzlikšanas novēršanu noteikto laika periodu (parasti 6-9 mēneši).

Arī par ārvalstu darbiniekiem, kas nosūtīti veikt būvdarbus, algas nodokļi parasti jāmaksā to mītnes valstī, ja uzturēšanās Latvijā nepārsniedz 183 dienas. Tomēr, nodarbinot vietējos darbiniekus, var rasties algas nodokļa saistības, ko maksā vai nu Polijas uzņēmums, kas reģistrējas kā darba devējs, vai arī darbinieks pats nokārto savas saistības.

Ilgtermiņa būvniecības pakalpojumi

Tiek uzskatīts, ka ārvalstu uzņēmumam veidojas pastāvīgās pārstāvniecība Latvijā, ja tas veic tādas darbības kā būvlaukuma izmantošana, būvniecība, montāža vai uzstādīšana, kas parasti ilgst ilgāk nekā 6-9 mēnešus (precīzs mēnešu skaits jāpārbauda konkrētajā nodokļu dubultās uzlikšanas līgumā). Šādos gadījumos ārvalstu uzņēmums maksā Latvijas uzņēmumu ienākuma nodokli par peļņu, kas attiecināma uz pastāvīgo pārstāvniecību. Turklāt, ja pastāvīgā pārstāvniecība ir reģistrēta kā PVN maksātāja, tai jāievēro Latvijas PVN noteikumi, tostarp apgrieztās maksāšanas mehānisms būvniecības pakalpojumiem.

Šis variants ir saistīts ar tieši tādām pašām PVN sekām kā iepriekšējais variants. Atšķirībā no iepriekšējā varianta ārvalstu vienība tiek uzskatīta par nodokļu maksātāju Latvijā, kam piemēro uzņēmumu ienākuma nodokli un var piemērot algas nodokli par būvniecībā iesaistītajiem darbiniekiem.

 

Personāla nodokļi bieži vien tiek aizmirsti, taču pastāv liels risks, ka uz Latviju nosūtītajiem darbiniekiem algas nodokļi tiks piemēroti jau no pirmās darba dienas. Saskaņā ar līgumu par nodokļu dubultās uzlikšanas novēršanu izcelsmes valsts (piemēram, Polijas) darbinieks tiks aplikts ar nodokļiem Latvijā, ja viņa atalgojumu izmaksās pastāvīgā pārstāvniecība Latvijā.

Obligātās sociālā nodokļa iemaksas parasti ir jāmaksā tikai vienā valstī. Praksē parasti izmanto A1 sertifikātu, kas ļauj maksāt sociālās iemaksas izcelsmes valstī līdz diviem gadiem.

Ja Jums ir radušies jautājumi saistībā ar sniegtajiem vai saņemtajiem celtniecības pakalpojumiem piemērojamajiem nodokļiem,  lūdzu rakstiet mums uz info@breicis.com.