PVN 0% piemērošana pārrobežu darījumiem

Lai piemērotu  PVN  0% likmi, ir svarīgi ņemt vērā Kopienas piegāžu regulējumu, kas Eiropas Savienībā (ES) ieviests 2020. gadā kā ātrie labojumi (Quick Fixes). Lai varētu piemērot PVN 0%, darījumam ir jāatbilst specifiskiem nosacījumiem, kā arī ir jānodrošina konkrēti dokumenti.

Darījumi Kopienas iekšienē

Saskaņā ar PVN direktīvas 138. panta 1. punktu dalībvalstis atbrīvo no nodokļa tādu preču piegādi, kuras pārdevējs vai pircējs vai persona, kas iegādājas preces, nosūta vai transportē uz galamērķi ārpus to attiecīgās teritorijas, bet Kopienas teritorijā, citam nodokļa maksātājam vai juridiskai personai, kas nav nodokļa maksātājs un kas rīkojas kā tāda dalībvalstī, kura nav dalībvalsts, kurā sākās preču nosūtīšana vai transportēšana.

Saskaņā ar PVN likuma 43. panta 4.daļu Nodokļa 0 procentu likmi piemēro preču piegādei Eiropas Savienības teritorijā, ja tiek izpildīti abi šie nosacījumi:

1) preču transporta pavaddokumentos un nodokļa rēķinā norādītais preču saņēmējs ir uzrādījis preču piegādātājam darījuma brīdī derīgu citas dalībvalsts nodokļa maksātāja reģistrācijas numuru;

2) preces ir nosūtītas vai transportētas no iekšzemes uz galamērķi citā dalībvalstī, un to apliecina preču piegādātāja rīcībā esošie preču transporta pavaddokumenti.

Latvijā kopš iestāšanās ES, lai piemērotu  PVN 0% likmi piemērošanai preču piegādēm citās ES dalībvalstīs reģistrētiem nodokļa maksātājiem, pamatprasība ir norādīt rēķinā derīgu preču pircēja PVN maksātāja numuru. Tomēr vēl nesenā pagātnē vairākās ES dalībvalstīs tā nebija obligāta prasība. Tomēr dalībvalstis ir apzinājušās šādu atšķirību radīto slogu nodokļu administrācijām darījumu kontrolē un PVN administrēšanā, tāpēc vienojās, ka no 2020. gada 1. janvāra visām dalībvalstīm jāpiemēro vienāds atbrīvojums (0 % likme) preču piegādēm uz citām ES dalībvalstīm, pieprasot, lai preču nosūtītājam būtu preču saņēmēja PVN reģistrācijas numurs un lai tas būtu norādīts rēķinā.

PVN 0% likmes piemērošana ķēdes darījumos

PVN direktīvas 36.a panta izpratnē ķēdes darījumi attiecas uz secīgām vienas un tās pašas preces piegādēm (kas nozīmē, ka ir divas vai vairākas secīgas piegādes), ja piegādātās preces tiek pakļautas vienotai transportēšanai Kopienas iekšienē starp divām dalībvalstīm.

Ar Padomes Direktīvu (ES) 2018/1910 PVN direktīvā ir ieviests jauns 36.a pants. Šajā pantā ir risināts jautājums par to, kādai piegādei ir jāpieskaita preču pārvadāšana vai nosūtīšana Kopienas iekšienē, ja notiek ķēdes darījums, proti, kāda piegāde ir uzskatāma par piegādi Kopienas iekšienē.

Lai piemērotu PVN direktīvas 36.a pantu, ir jāizpilda šādi nosacījumi:

• Preces ir jāpiegādā secīgi. Tāpēc ķēdes darījumā ir jābūt iesaistītām vismaz trim personām.
• precēm jābūt nosūtītām vai transportētām no vienas dalībvalsts uz citu dalībvalsti. Tādējādi šis noteikums neattiecas uz ķēdes darījumiem, kas ietver importu un eksportu vai tikai piegādes dalībvalsts teritorijā.
• Preces ir jāpārvadā vai jānosūta tieši no pirmā piegādātāja pēdējam ķēdes klientam.

Ja iepriekš minētie nosacījumi ir izpildīti, vispārējais noteikums ir tāds, ka preču nosūtīšanu vai transportēšanu attiecina uz piegādi, kuru veic starpniekam.

Tomēr ieviestās izmaiņas paredz arī atkāpi no vispārējā noteikuma, proti, ja starpnieks paziņo piegādātājam savu PVN numuru, ko izsniegusi dalībvalsts, no kuras preces tiek nosūtītas vai transportētas. Šādā situācijā preču nosūtīšanu vai transportēšanu attiecina uz starpnieka veikto piegādi.

Starpnieks ir piegādātājs ķēdē, kas nav pirmais piegādātājs, kurš pats vai trešā persona viņa vārdā nosūta vai transportē preces. Lai pierādītu savu kā starpnieka statusu, viņam ir jāsaglabā pierādījumi, ka viņš ir transportējis preces savā vārdā vai ka viņš ir organizējis preču transportēšanu ar trešo personu, kas rīkojas viņa vārdā.

Transportēšanas pierādījumi

No 2020. gada Īstenošanas Regulā ir paredzēts, kādi pārvadājuma apliecinājumi ir jāuzrāda, veicot piegādes Kopienas iekšienē. Saskaņā ar Īstenošanas Regulas (45.a panta 1. punkta b) apakšpunkts) pārdevēja rīcībā jābūt vismaz diviem 3. punkta a) apakšpunktā minētajiem savstarpēji nesavienojamiem pierādījumiem, ko izdevušas divas dažādas puses, kas ir neatkarīgas viena no otras, no pārdevēja un no ieguvēja, vai jebkuru no 3. punkta a) apakšpunktā minētajiem pierādījumiem kopā ar jebkuru no 3. punkta b) apakšpunktā minētajiem pierādījumiem, kas nav pretrunīgi un kas apstiprina nosūtīšanu vai transportēšanu, kurus izdevušas divas dažādas puses, kas ir neatkarīgas viena no otras, no pārdevēja un no pircēja.

Pircējs iesniedz pārdevējam b) apakšpunkta i) punktā minēto rakstisku apliecinājumu līdz nākamā mēneša desmitajam datumam pēc piegādes.

Dokumenti, kas jāiesniedz kā pierādījumi saskaņā ar Īstenošanas Regulas 45.a panta 3. punktu, ir šādi:

1. tabula: Pierādījumu (dokumentu) saraksts, kas nepieciešami PVN 0%  likmes piemērošanai

Ja ir izpildītas augšminētās prasības, nodokļa maksātājs var likumīgi piemērot 0% likmi savām piegādēm Kopienas iekšienē. Pienākums pierādīt, ka preces nav transportētas no vienas ES dalībvalsts uz citu, lai to atspēkotu , gulstas uz attiecīgo nodokļu iestādi.

Turklāt, ja par preču transportēšanu ir atbildīgs pircējs, pārdevējam papildus iepriekš minētajiem dokumentiem ir jābūt pieejamam rakstiskam apliecinājumam no pircēja, kurā norādīts, ka preces ir nosūtījis vai transportējis pircējs vai trešā persona pircēja vārdā, un norādīta preču galamērķa dalībvalsts; šajā rakstiskajā apliecinājumā jānorāda: izdošanas datumu; pircēja nosaukumu un adresi; preču daudzumu un veidu; preču saņemšanas datumu un vietu; transportlīdzekļa piegādes gadījumā – transportlīdzekļa identifikācijas numuru; un tās personas identifikācijas datus, kura pieņem preces pircēja vārdā, lai piemērotu PVN 0% likmi.

Eiropas Komisijas paskaidrojumi

Paskaidrojumos (Paskaidrojumi par ES PVN izmaiņām attiecībā uz call-off stocks režīmu, ķēdes darījumiem un atbrīvojumu preču piegādēm Kopienas iekšienē (“2020. gada ātrie labojumi”) (Paskaidrojumi) ir noteikts, ka Īstenošanas regulas 45.a pants paredz, ka nosacījums preču piegādes Kopienas iekšienē atbrīvošanai no nodokļa saskaņā ar PVN direktīvas 138. pantu, proti, ka preces ir nosūtītas vai transportētas no dalībvalsts uz galamērķi ārpus tās teritorijas, bet Kopienā, tiek uzskatīts par izpildītu 45.a panta 1. punkta a) vai b) apakšpunktā noteiktajos gadījumos. Tas arī nozīmē, ka:

• tas, ka ir kādā no a) vai b) apakšpunktā minētajiem gadījumiem, pats par sevi nav pietiekams, lai piegāde būtu atbrīvota no nodokļa saskaņā ar PVN direktīvas 138. pantu. Tiek pieņemts, ka pamatnosacījums ir izpildīts, bet, lai atbrīvojums būtu piemērojams, būs jāizpilda arī pārējie PVN direktīvas 138. pantā izklāstītie nosacījumi;
• prezumpcijas piemērošana pretējā veidā nav iespējama. Citiem vārdiem sakot, tas, ka prezumpcijas nosacījumi nav izpildīti, automātiski nenozīmē, ka PVN direktīvas 138. pantā paredzētais atbrīvojums nav piemērojams. Šādā gadījumā piegādātājam ir pienākums nodokļu administrācijai pārliecinoši pierādīt, ka ir izpildīti atbrīvojuma nosacījumi (ieskaitot transportu). Citiem vārdiem sakot, ja prezumpcija netiek piemērota, situācija paliks tāda pati, kāda tā bija pirms Īstenošanas regulas 45.a panta stāšanās spēkā

Ja jums ir nepieciešama palīdzība saistībā ar PVN reģistrāciju vai atbilstības nodrošināšanas pakalpojumiem Latvijā, lūdzu, sazinieties ar mums.