Saņemot jautājumus no uzņēmumiem, ir redzams, ka joprojām pastāv neizpratne par to, kam un kāda transfertcenu dokumentācija ir jāsagatavo. Par to detalizēti rakstījām iepriekš, bet ņemot vērā jautājumus, ko saņemam, mēģināsim kliedēt neskaidrības, soli pa solim.

1.Darījumi ar ārvalstu saistītajiem uzņēmumiem

Ja jūs veicat darījumus ar saistītu ārvalstu uzņēmumu, principā tirgus vērtība ir jāievēro visos, pat nelielos, darījumos, tomēr pirmais svarīgais slieksnis ir 250 000 EUR. Lai noteiktu darījumu vērtību, atceramies, ka visi darījumi – gan pārdošana, gan iegādes ir jāsummē kopā, t.i. ja gada laikā jūs no viena saistītā ārvalstu uzņēmuma nopirkāt preces par 150 000 EUR un pārdevāt šīs pašas preces citam saistītajam uzņēmumam par 200 000 EUR, tad kopējā kontrolēto darījumu vērtība būs 350 000 EUR.

1.1. Darījuma summa ir no 250 000 līdz 5 000 000 EUR

Saskaņā ar likuma “Par nodokļiem un nodevām” 15.2 pantu, ja darījumu ar saistītajiem ārvalstu uzņēmumiem vērtība par 2022. gadu kopsumma pārsniedz 250 000 EUR, tad vietējā transfertcenu dokumentācija ir jāsagatavo un jāiesniedz VID pēc pieprasījuma.

Praksē slieksnis 250 000 EUR ir diezgan zems un dokumentācijas sagatavošana dažkārt nav ekonomiski pamatota, jo nodokļu riski var būt zemi. Piemēram, ja nodokļu maksātājs saistītā uzņēmuma uzdevumā ir iegādājies preces par 250 000 EUR, piemērojis 5-10% uzcenojumu un pārdevis tās saistītajam uzņēmumam. Šeit nodokļu risks ir zems.

Tomēr VID no jums var pieprasīt dokumentācijas sagatavošanu un tās neesamības gadījumā uzlikt sodu 1% apmērā no kontrolēto darījum apjoma. Iepriekšējā piemērā tas būtu 3500 EUR. Papildus, protams, VID var izvērtēt arī darījumu atbilstību tirgus vērtībai un veikt korekcijas UIN dokumentācijā.

1.2. Darījuma summa ir virs 5 000 000 EUR

Ja darījumu kopsumma pārsniedz 5 000 000 EUR vietējā transfertcenu dokumentācija ir jāsagatavo un jāiesniedz līdz nākamā gada beigām obligāti, negaidot uzaicinājumu no VID.

Pārsniedzot 5 000 000 EUR slieksni, ir jāsagatavo arī globālā dokumentācija un jāiesniedz VID pēc pieprasījuma. Tātad, ja kontrolēto darījumu kopsumma pārsniedz 5 000 000 EUR, vietējā dokumentācija ir jāiesniedz obligāti 12 mēnešu laikā, bet globālā dokumentācija ir jāsagatavo, bet nav jāiesniedz, kamēr VID to nav pieprasījusi.

Tomēr, ja uzņēmuma apgrozījums pārsniedz 50 000 000 EUR (un kontrolētie darījumi pārsniedz 5 000 000 EUR) tad globālā dokumentācija ir jāiesniedz obligāti 12 mēnešu laikā, bez pieprasījuma.

1.3.Darījumu summa pārsniedz 15 000 000 EUR

Ja darījumu summa pārsniedz 15 milj. EUR, globālā dokumentācija ir jāsagatavo un jāiesniedz VID līdz nākamā gada beigām, bez pieprasījuma no VID puses.

Saskaņā ar likuma “Par nodokļiem un nodevām” 15.panta 14. punktu, nodokļu administrācijai ir tiesības piemērot nodokļu maksātājam soda naudu līdz 1% no kontrolētā darījuma (par kuru ir pienākums sagatavot transfertcenu dokumentāciju) summas, ja transfertcenu dokumentācija netiek iesniegta.

1.4. Darījumu summa ir zem 250 000 EUR

Šajā gadījumā nav jāsagatavo ne vietējā dokumentācija, ne arī globālā dokumentācija. Tomēr, tas nenozīmē, ka darījuma tirgus vērtība nav jāievēro.

Lai pamatotu starp saistītajiem uzņēmumiem veikto darījumu atbilstību tirgus vērtībai, atbilstoši MK noteikumiem Nr.677 ir:

  • jāveic darījumu funkciju analīze
  • jāapraksta transfertcenu metodoloģija
  • jāveic salīdzināmības analīze.

Tātad tas nozīmē, ka dokumentācija ir jāsagatavo un jāiesniedz pēc VID pieprasījuma, taču dokumentācijas apjoms ir šaurāks un aptver transfertcenu metodoloģiju. Tomēr ir jāsaprot, ka šajos trijos punktos minētā informācija praksē aptver vismaz 50% no vietējās dokumentācijas prasībām, es teiktu, ka vismaz 60-75%.

Šajos darījumos nodokļu maksātājam ir pašam jāizvērtē darījuma nodokļu riski un attiecīgi vai veikt kādus pasākumus šo risku mazināšanai. Piemēram, ja tiek pārdots pamatlīdzeklis par 100 000 EUR, kura bilances atlikusī vērtība ir tāda pati, visticamāk, ka gatavot dokumentāciju nav ekonomiski pamatoti. Šādā gadījumā atkarībā no apstākļiem, var apgādāties ar kādiem pierādījumiem par šāda pamatlīdzekļa cenu, vai piemēram pielikt 10% uzcenojumu pie bilances vērtības un, domāju, ka nevienam nebūs pretenziju pret šādu darījumu. Bet, piemēram, ja ir aizdevums 100 000 EUR ar 0,1% likmi, VID varētu būt pietiekami interesanti  un vienkārši aprēķināt, teiksim, 5% no šīs summas, kas attiecīgi sastādītu 5000 EUR un papildus maksājamo nodokli 1250 EUR apmērā. Līdz ar to, katrs darījums ir jāizvērtē inidividuāli un jāpieņem lēmums, cik “stiprus papīrus” ir nepieciešams darināt.

 2. Darījumi ar nesaistītiem ārvalstu uzņēmumiem, kuri atrodas ofšora zonās

Ļoti aktuāls temats tā iemesla dēļ, ka darījumi ar Krievijas uzņēmumiem tiek uzskatīti par saistītiem (kontrolētiem) ārvalstu darījumiem. Tas nozīmē, ka šiem darījumiem ir jāpiemēro augšminētās normas.

3. Darījumi ar iekšzemes saistītajiem uzņēmumiem

Uz darījumiem ar iekšzemes saistītajiem uzņēmumiem neattiecas prasības par vietējo un globālo dokumentāciju. Vienīgais izņēmums varētu būt darījumu ķēde, kas iziet ārpus Latvijas, taču šādā gadījumā VID ir jāpieprasa dokumentācijas sagatavošana.

Attiecībā uz darījumiem ar vietējiem saistītajiem uzņēmumiem ir jāpiemēro MK noteikumi Nr. 677, tātad attiecas viss 1.4. punktā sacītais, ar to izņēmumu, ka noteikumi attiecas gan uz darījumiem, kas ir zem 250 000 EUR, gan virs šīs summas.

Arī darījumos ar iekšzemes saistītajiem uzņēmumiem ir jāvērtē riski atkarībā no darījuma summas un darījuma veida. Praksē visriskantākie parasti ir aizdevuma darījumi, vadības u.c. pakalpojumi, nomas līgumi. Mazāk riskantie ir pamatlīdzekļu pārdošana vai pamatdarbības pakalpojumu sniegšana, vai preču pārdošana, kas tiek veikt par cenām, kas salīdzināmas ar nesaistītajiem uzņēmumiem pārdotām precēm vai pakalpojumiem.