Un atkal zilā vakarā …  ir pienācis laiks sagatavot uzņēmumu ienākuma nodokļa (UIN) deklarāciju par 2023. gada pēdējo mēnesi. Šajā deklarācijā ir jāveic virkne korekciju, kuras ir paredzētas veikt pēdējā mēneša deklarācijā. Visas tās apskatīt raksta ietvaros būtu pagrūti, tāpēc fokusēsimies uz darījumiem, kas saistīti ar aizdevumiem un procentiem, jo prakse rāda, ka šeit pastāv neskaidrības, dažādas interpretācijas utt. Šajā rakstā apskatīsim šādas UIN deklarācijas rindas:

  • 6.3. procentu maksājumi (10.pants; 4.panta 2.d.2.p.c)ap.)
  • 6.4. aizdevumi saistītām personām (11.pants; 4.panta 2.d.2.p.d)ap.)
  • 6.5. darījumu vērtības starpība, kas radusies darījumos ar saistītām personām (4.panta 2.d.2.p.e)ap.)

aizdevumu un procentu atspoguļošana UIN deklaracijā

Paaugstinātie procenti (6.3. rinda)

Atbilstoši UIN likuma 10.panta 1.daļai 2023.gadā ar nodokli  [UIN] apliekamajā bāzē iekļauj procentu maksājumus proporcionāli tam, kādā apmērā pārskata gada parādu saistību (par kurām aprēķināti procentu maksājumi) vidējais apjoms pārsniedz summu, kura vienāda ar četrkāršotu nodokļa maksātāja uzņēmuma gada pārskatā atspoguļoto pašu kapitāla apjomu (pārskata gada sākumā), kas samazināts par ilgtermiņa ieguldījumu pārvērtēšanas rezervi un citām rezervēm, kuras nav radušās peļņas sadales rezultātā.

Ja uzņēmumam ir negatīvs pašu kapitāls, tad apliekamajā bāzē jāiekļauj visa procentu summa. Savukārt, pārējos gadījumos ir jāveic aprēķins, lai noteiktu pieļaujamo procentu un attiecīgi nodokļa bāzē iekļaujamo procentu apjomu.

Lai aprēķinātu palielinātots procentu maksājumus ir:

  • jānosaka gada vidējās parādsaistības
  • jāaprēķina paaugstinātie procenti (vidējās parādsaistības / pašu kapitāls uz gada sākumu x procenti)

Lai atvieglinātu darbu vai pārbaudītu  aprēķinu, esam izstrādājuši pieļaujamo procentu kalkulatoru , kas palīdzēs aprēķināt vidējās parādsaistības un pieļaujamos un paaugstinātos procentus.

Paņemsim piemēru no MK noteikumiem Nr. 677, kurš gan nav līdz galam atrisināts, un atrisināsim to šeit. Tātad piemērs  ir šāds: “SIA “LATCO” pārskata gads sakrīt ar kalendāra gadu. Pārskata gada sākumā (1. janvārī) SIA “LATCO” bija saistības 2200 euro apmērā. Pārskata gada 7. februārī parādu saistības tika segtas par visu summu. Pārskata gada 22. augustā SIA “LATCO” radās jaunas parādu saistības 5000 euro apmērā”.

MK noteikumi nedod atbildi par to, kāds ir šajā gadījumā vidējo parādsaistību apjoms. Kopumā ir jānosaka katra mēneša vidējo parādsaistību skaits un to kopsumma jāsaskaita ar kopējo mēnešu skaitu, kuros ir parādsaistības (šajā piemērā – 7 mēneši). Neiedziļonoties aprēķinā, izmantosim kalkulatoru – vidējā parādsaistība ir 4200 EUR. Pieņemsim, ka maksājamie procenti ir 400 EUR, bet pašu kapitāls uz gada sākumu –  1000 EUR, tad pieļaujamie procenti ir (1000 x 4 / 4200) x 400 = 380,8,  attiecīgi ar UIN apliekamais ienākums ir jāpalielina par 19,2 EUR.

Noteikumi neattiecas uz aizņēmumiem vai līzingiem, kuri saņemti no Latvijas, ES, Eiropas Ekonomiskās Zonas vai valsts, ar kuru Latvijai ir spēkā esoša nodokļu konvencija, kurus sniedz kreditēšanas vai finanšu līzinga pakalpojumu sniedzēji, ja to uzraudzību veic attiecīgās valsts kredītiestāžu vai finanšu uzraudzības institūcija.

Procentu atbilstība tirgus vērtībai

Saskaņā ar UIN 4. panta otrās daļas otrā punkta e) apakšpunktu, par nosacīti sadalīto pelņu uzskata arī ienākumus, kurus nodokļu maksātājs būtu saņēmis, vai izdevumus, kuri nodokļu maksātājam nebūtu radušies, ja komerciālās un finanšu attiecības būtu veidotas vai nodibinātas pēc noteikumiem, kas būtu spēkā starp divām neatkarīgām personām, un ja šo starp saistītām personām (no kurām viena ir nodokļa maksātājs) slēgto darījumu vērtība būtu atbilstoša tirgus cenai (vērtībai), kuras aprēķināšanas metodes nosaka Ministru kabinets.

Ja aizdevuma darījums ir veikts ar saistītu uzņēmumu, aizdevumiem ir jāatbilst tirgus vērtībai, proti, procentu likmei ir jābūt tirgus vērtībā. Tomēr uzreiz ir jāprecizē, ka ne visos gadījumos atšķirība no tirgus vērtības būs jānorāda UIN deklarācijā (skat tabulu).

 

Nodokļu maksātājs Procentu likmes tirgus vērtība – 5% Korekcija 6.5.rindā
Aizdevējs Zem tirgus vērtības (0%-5%) Starpība starp 5% un faktiski piemēroto likmi x aizdevuma summa
Aizdevējs Virs tirgus vērtības (>5%) Nav korekcijas
Aizņēmējs Zem tirgus vērtības (0%-5%) Nav korekcijas
Aizņēmējs Virs tirgus vērtības (>5%) Starpība starp faktiski piemēroto likmi un 5% x aizdevuma summa

Tātad no aizņēmēja viedokļa aizņēmums var būt zem tirgus vērtības vai pat bezprocentu, bet no aizdevēja viedokļa procentu likme var pārsniegt tirgus vērtību. Protams, ka gadījumā, ja gan aizdevējs, gan aizņēmējs ir Latvijas nodokļu maksātāji, jācenšas piemērot pēc iespējas atbilstošāka tirgus vērtībai likme.

Aizpildot VID EDS UIN deklarāciju, ir jāatceras, ka ir ne tikai jānorāda maksājumo procentu pārsniegums virs tirgus vērtības vai zem tirgus vērtības, bet arī  jādeklarē pārskata gadā gan saņemtie, gan izsniegtie aizdevumi, kā arī aprēķinātie – maksājamie vai nopelnītie procenti. Par aizdevumu un procentu summas norādīšanu skatīt šeit.

Aizdevumi saistītajām personām (6.4. rinda)

Saskaņā ar UIN likuma 11. pantu saistītajai personai izsniegts aizdevums ir uzskatāms par nosacītu peļņas sadali un apliekams ar nodokli atbilstoši šā likuma normām. Tomēr ir jāatceras, ka šī norma neattiecas uz aizdevumu, kuru dalībnieks izsniedzis uzņēmumam, kurā tam ir dalība (piemēram, meitas uzņēmumam) vai ārvalstu pastāvīgajai pārstāvniecībai. Tātad norma attiecas uz aizdevumiem, kurus uzņēmums ir izsniedzis vai nu dalībniekam, vai citiem saistītajiem uzņēmumiem (izņemot  augšminētos).

Tālāk 11. panta 4. daļa nosaka, ka šīs normas neattiecas uz aizdevumiem, kuri ir izsniegti uz laiku, kas nepārsniedz 12 mēnešus. Līdz ar to ir jāizvērtē vai kāds no īstermiņa aizdevumiem nepārsniedz šo termiņu, kas bieži gadās.

Tāpat norma neattiecas uz aizdevumiem, kas izsniegti un ir finansēti no aizņēmumiem no nesaistītas puses (piemēram, starpniecība bankas kredīta saņemšanā un izsniegšanā saistītajam uzņēmumam).

Kā arī normas  neattiecas uz pārskata gadā izsniegtajiem aizdevumiem, ka pārskata gada sākumā bilancē neveidojas iepriekšējo gadu nesadalītā peļņa un gadījumu, ja izsniegtie aizdevumi nepārsniedz gada sākumā reģistrēto pamatkapitālu, no kura atņemta iepriekšējos pārskata gados izsniegtā un neatgūtā kopējā aizdevumu summa (kura kvalificējas kā aizdevumi, kuru izsniegšana ir nosacīta peļņas sadale).