Saistīto darījumu atspoguļošana VID EDS uzņēmumu ienākuma nodokļa deklarācijā

Kāda informācija ir jāiekļauj VID EDS UIN deklarācijā

VID EDS UIN deklarācijā ir jānorāda šāda informācija:

• 6.5. rindā. Darījumu vērtības starpība, kas radusies darījumos ar saistītām personām (4.panta 2.d.2.p.e)ap.)
• 6.5.1.      Darījumu kopējā vērtības summa, kas pārskata gadā veikti ar saistītām personām – nerezidentiem
• 6.5.2 .     Darījumu kopējā vērtības summa, kas pārskata gadā veikti ar saistītām personām – rezidentiem

Darījumu vērtības starpība (6.5. rinda), kas radusies darījumos ar saistītām personām (4.panta 2.d.2.p.e)ap.) ir darījumu vērtības pārsniegums pār tirgus vērtību vai samazinājums zem tirgus vērtības, ja uzņēmums veic preču piegādi vai pakalpojumu attiecīgi – iegādi vai piegādi. Šī vērtības starpība tiek aplikta ar UIN.

Savukārt 6.5.1. un 6.5.2. norādītās vērtības ir darījumu kopsumma, kas ietver gan pārdotās preces un pakalpojumus, gan arī iegādātos, resp. visi darījumi ir jāskaita kopā. Specifiskas prasības ir aizdevumu pamatsummas un procentu vērtības norādīšanai (skat. zemāk).

Ar nerezidentiem un rezidentiem veiktie darījumi

Ir svarīgi atcerēties, ka darījumu tirgus vērtība ir jāievēro gan saistīto uzņēmumu darījumos gan ar nerezidentiem, gan rezidentiem, taču ir diezgan būtiskas atšķirības attiecībā uz transfertcenu dokumentācijas prasībām, līdz ar to EDS norādītā informācija kalpo kā kontroles instruments transfertcenu atbilstības uzraudzībā.

Atgādinājumam, transfertcenu dokumentācijas vispārīgās prasības attiecībā uz darījumiem ar rezidentiem un nerezidentiem ir šādas:

Darījumi ar nerezidentiem. Ja kontrolēto darījumi pārsniedz 250 000 EUR, nodokļu maksātājam ir jāsagatavo vietējā transfertcenu dokumentācija 12 mēnešu laikā pēc attiecīgā pārskata gada beigām un jāiesniedz VID EDS sistēmā pēc pieprasījuma. Savukārt, ja kontrolēto darījumu summa pārsniedz 5 000 000 EUR gadā, tad vietējā dokumentācija ir jāsagatavo un obligāti jāiesniedz VID EDS sistēmā 12 mēnešu laikā. Attiecībā uz globālo dokumentāciju, tā ir sagatavojama un iesniedama VID pēc pieprasījuma, ja kontrolēto darījumu summa pārsniedz 5 000 000 EUR. Ja summa pārsniedz 15 000 000 EUR, tad globālā dokumentācija ir iesniedzama obligāti 12 mēnešu laikā. Globalā dokumentācija ir iesniedzama EDS arī tajā gadījumā, ja kontrolēto darījumu apjoms pārsniedz 5 000 000 EUR, bet uzņēmuma neto apgrozījums pārsniedz  50 000 000 EUR.

Darījumi ar rezidentiem. Attiecībā uz rezidentiem vietējās dokumentācijas prasības neattiecas. Taču nodokļu maksātājiem ir jāsagatavo dokumentācija, kas kā minimums satur funkcionālo analīzi, transfertcenu metodes izvēli un pamatošanu, kā arī salīdzināmo datu analīzi. Šāda dokumentācija ir iesniedzama VID pēc pieprasījuma.

Aizdevumu un procentu norādīšana deklarācijā

Dažkārt neskaidrības izraisa jautājums  – kā VID EDS deklarācijā ir jāatspoguļo izsniegtie/saņemtie aizdevumi un attiecīgi aprēķinātie procenti. VID ir izdevis detalizētus metodiskos norādījumus, kuru kopsavilkumu sniedzam turpmāk.

Atbilstoši VID skaidrojumam, darījums ir darbība tiesisku attiecību nodibināšanai, grozīšanai, turpināšanai vai izbeigšanai (Likuma “Par nodokļiem un nodevām” 1.panta 11.punkts).  Ar aizdevumu saprot darījumu, kurā aizdevējs uz rakstveida vienošanās pamata nodod aizņēmējam naudu un aizņēmējam ir pienākums noteiktā laikā un kārtībā atdot aizdevējam naudu  (Uzņēmumu ienākuma nodokļa likuma 1.p. 4.d.). Savukārt ar procentiem saprot ienākumu no jebkuras parādu saistības (Uzņēmumu ienākuma nodokļa likuma 1 panta 16.daļa).

Grāmatvedībā uzskatāmi atspoguļojami visi uzņēmuma saimnieciskie darījumi, kā arī katrs fakts vai notikums, kas rada pārmaiņas uzņēmuma mantas stāvoklī (Likuma “Par grāmatvedību” 2.pants).

Par saimnieciskā darījuma dienu uzskata attiecīgi naudas saņemšanas vai maksāšanas dienu, preču vai pakalpojumu pirkšanas vai pārdošanas dienu, kā arī jebkuru citu dienu, kurā faktiski notikušas pārmaiņas uzņēmuma mantas stāvoklī (Likuma “Par grāmatvedību” 5.panta trešā daļa). Savukārt aizņēmumu procentu atzīšanas principi, ir jānorāda uzņēmuma grāmatvedības politikā ( Gada pārskatu un konsolidēto gada pārskatu likuma 1.p. 1.d. 8.p.). Tādējādi aizdevuma darījumā par darījuma veikšanas brīdi uzskatāms gan aizdevuma saņemšanas, gan procentu atzīšanas brīdis, gan aizdevuma atmaksas brīdis.

Nosakot transfertcenas atbilstību tirgus cenai aizdevuma darījumos, vērtē ne tikai aizdevuma procentu maksājumus, bet arī aizdotās summas apmēru. Tas ir viens no darījumu cenu būtiski ietekmējošiem faktoriem, kas sniedz VID sākotnējo informāciju par iespējamo  transfertcenu korekcijas risku.

Papildus, ir jāņem vērā ESAO Paraugkonvencijas par nodokļu uzlikšanu ienākumiem un kapitālam komentāru par 9.panta piemērošanu 3(b) punktu. Tas nosaka, ka finansējums tiek uzskatīts par aizņēmumu, bet var tikt uzskatīts arī par ieguldījumu pamatkapitālā.

Tādējādi, kontrolētā aizdevuma darījumā  ne vien procentu likmei ir jābūt tirgus vērtībā, bet ir jābūt atbilstošam arī pašam aizdevumam.

Procentu likme

Aizdevuma atmaksas fakts neietekmē procentu likmes cenas atbilstības tirgus cenas noteikšanu. Tāpat arī tas neietekmē ar uzņēmumu ienākuma nodokli apliekamo bāzi atbilstoši Uzņēmumu ienākuma nodokļa likuma 4.p. 2.d. 2.p. (e) apakšpunktam. Tāpēc likuma “Par nodokļiem un nodevām” 15.2 panta piemērošanas vajadzībām kontrolēta aizdevuma (ilgtermiņa, īstermiņa vai kredītlīnijas) vērtība pārskata gadā ir saņemtā aizdevuma vērtība un atzītie procenti. Tie ir jānorāda VID EDS UIN deklarācijas 6.5.1. un/vai 6.5.2. rindu sastāvā.

Savukārt, ja pārskata gadā nebūs saņemti aizņēmumi, bet būs atzīti procenti par iepriekšējā periodā saņemto aizdevumu, tad kontrolētā aizdevuma darījuma vērtība pārskata gadā būs tikai atzītie procentu maksājumi. Ir iespējama arī pretēja situācija, proti, kad darījuma vērtību veidos tikai pats aizņēmums, ja procentu maksājumi šajā gadā nav atzīti.

Kredītlīnija un Grupas konts

Attiecībā uz kredītlīniju darījumu un grupas kontu (cash pool) “darījuma summa attiecīgajā pārskata gadā” tiek noteikta pēc sekojošas formulas.

Darījuma summa = saistības perioda sākumā (piemēram, izmantotā kredītlimita summa) + saņemtā aizdevuma summa pārskata gadā – atdotā aizdevuma summa pārskata gadā + atzītie procenti pārskata gadā.

Transfertcenu dokumentācijas iesniegšana VID EDS

Pēdējā laikā esam pārliecinājušies, ka virkne uzņēmumu pārstāvju nav informēti par to transfertcenu dokumentācijas iesniegšanas kārtību. Dažkārt tiek uzskatīts, ka dokumentācija ir jāiesniedz, nevis izmantojot VID EDS sistēmu, bet gan nosūtot VID e-pastu.

Transfertcenu dokumentācija VID EDS sistēmā ir paredzēta speciāla veidlapa, kuru var atrast sadaļā “Dokumenti” => “No veidlapas” ierakstot “transfertcenu dokumentācija”.

Transfertcenu dokumentācijas iesniegšanas veidlapā ir jānorāda “vietējā” vai “globālā dokumentācija”. Pievienojamās datnes izmērs ir 50 Mb, var pievienot vairākas datnes. No prakses var piebilst, ka gadījumā, ja datnes izmērs pārsniedz limitu, jāvēršas VID un tad tiek piewdāvātas alternatīvas iesniegšanas metodes.