Grozījumi Uzņēmumu ienākuma nodokļa likumā paredz alternatīvu nodokļu maksāšanas režīmu dividenžu izmaksai, t.i. 20% UIN vietā ir iespējams piemērot 15% UIN likmi un 6% iedzīvotāju ienākuma nodokļa likmi (IIN).

Izlasot vairāku lielo auditorfirmu pārstāvju rakstus par šo tematu, tajos ir izdarīts secinājums par to, ka šobrīd efektīvā nodokļa likme ir 25%, savukārt alternatīvajā režīmā  – 23,7%, tātad par 1.3% mazāk.

Vai tas tā ir? Pārbaudīsim.

Uzreiz vienosimies, par to, kas ir efektīvā nodokļu likme. Efektīvā nodokļu likme tiek aprēķināta pēc formulas – samaksātā nodokļa summa dalīts ar neto ienākumu pēc nodokļu atskaitīšanas (tātad – “uz rokas”).

Lai pārbaudītu aprēķina pareizību, izmantosim divas pieejas. (1) Neto dividenžu pieeju, t.i. pieņemot, ka šādas dividendes tiek faktiski samaksātas. Šī ir parastā pieeja pie kuras  visi ir pieraduši.  (2) Bruto dividenžu pieeja, ti.i. nodokļu maksātājs sāk aprēķinu ar pieņēmumu, ka UIN ir “iekļauts”. Šī vairāk ir metodoloģisks rīks, lai pārbaudītu pieņēmumu pareizību.

 

Dividendes UIN bāze UIN Ienākums pēc UIN IIN Neto izmaksa

(uz rokām)

 Nodoklis kopā Efektīvā nodokļu likme
Neto dividenžu pieeja   6%
Regulārais režīms (20% UIN) 1000 1250 250 1000 – 1000 250 25.00%
Alternatīvais režīms (15% UIN + 6% IIN) 1000 1177 177,46 1000 60 940 236,47 25,16%
Bruto dividenžu pieeja  
Regulārais režīms (20% UIN) 1000 1000 200 800 – 800 200 25.00%
Alternatīvais režīms (15% UIN + 6% IIN) 1000 1000 150 850 51 799 201 25,16%

 

Kā redzams no tabulas, abos gadījumos efektīvā nodokļu likme pēc regulārās metodes ir 25%. Savukārt pēc alternatīvās metodes, tā ir 25,16%. Tātad nebūtiski augstāka, kas nozīmē to, ka matemātiski šī metode nav izdevīgāka. Protams, gadījumos, kuros fiziskā persona maksā dividenžu nodokli (teiksim, 10%) citā valstī, šie 6% var tikt šajā valstī kreditēti un attiecīgi kopējais nodokļu slogs samazināsies.  Tomēr dividenžu saņēmējiem  –  Latvijas rezidentiem no  tā nekādas jēgas nav, ja nu vienīgi viņi ir savas pašvaldības patrioti un vēlas, lai nodoklis tiktu iemaksāts tieši attiecīgās pašvaldības budžetā.

Kāpēc ir radies kļūdainais secinājums, ka  efektīvā likme ir 23,7%? Acīmredzot, aprēķinot efektīvo nodokļu likmi, par bāzi tiek izmants ienākums pēc UIN atskaitīšanas (bet neatskaitot IIN). kas ir nepareizi, jo ne tikai UIN, bet arī IIN, samazina “uz rokām ” saņemtās dividendes.

Un noslēgumā, ja  efektīvā nodokļu likmi  būtu jārēķina pēc formulas = nodokļi / dividendes pirms nodokļiem, rezultāts regulārajai un alternatīvajai sistēmai būs attiecīgi – 20% un 20.1%.