Soda naudas piemērošana transfertcenu dokumentācijas prasību pārkāpumos un termiņa neievērošanā

Valsts ieņēmumu dienests 2023. gada 11. septembrī ieviesa Vadlīnijas par soda naudas piemērošanas principiem transfertcenu
dokumentācijas iesniegšanas termiņa vai sagatavošanas prasību pārkāpumos. Šeit sniedzam Vadlīniju atreferējumu un mūsu komentāru.

Kāds ir vadlīniju mērķis?

VID veicina transfertcenu dokumentācijas iesniegšanu, iepriekš informējot nodokļu maksātājus par transfertcenu dokumentācijas iesniegšanu termiņā un sagatavotās un iesniegtās transfertcenu dokumentācijas atbilstību likuma “Par nodokļiem un nodevām” 15.2 pantā un Ministru kabineta 2018. gada 18. decembra noteikumos Nr. 802 “Transfertcenu dokumentācija un kārtība, kādā noslēdzama nodokļu maksātāja un nodokļu administrācijas iepriekšēja vienošanās par tirgus cenas (vērtības) noteikšanu darījumam vai darījumu veidam” noteiktajām prasībām.

Konstatējot šo prasību neievērošanu, VID ir tiesīgs piemērot soda naudu saskaņā ar likuma “Par nodokļiem un nodevām” 15.2 panta četrpadsmitajā daļā noteikto: “Nodokļu administrācijai ir tiesības piemērot nodokļu maksātājam soda naudu līdz vienam procentam no kontrolētā darījuma (par kuru ir pienākums sagatavot transfertcenu dokumentāciju) summas, kas norādāma nodokļu maksātāja pārskata gada ieņēmumos vai izdevumos attiecīgajā pārskata periodā, bet ne vairāk kā 100 000 euro, ja nodokļu maksātājs nav ievērojis šajā pantā minēto transfertcenu dokumentācijas iesniegšanas termiņu, kā arī tad, ja nodokļu maksātājs būtiski pārkāpis normatīvajos aktos paredzētās transfertcenu dokumentācijas sagatavošanas prasības – transfertcenu dokumentācijā nav iekļautas vairākas normatīvajos aktos paredzētās transfertcenu dokumentācijas sastāvdaļas (nav norādīta nepieciešamā informācija) – un tādēļ, izskatot transfertcenu dokumentāciju, nav iespējams pārliecināties, vai veiktā darījuma cena (vērtība) ir noteikta atbilstoši tirgus cenai (vērtībai)” (stājās spēkā 2018. gada 28. novembrī).

VID, konstatējot transfertcenu dokumentācijas iesniegšanas termiņa neievērošanu un vēršot uzmanību uz to, ka nodokļu maksātājs būtiski pārkāpis normatīvajos aktos paredzētās prasības attiecībā uz transfertcenu dokumentācijas sagatavošanu, jo tajā nav iekļauta normatīvajos aktos noteiktā informācija, un, izskatot dokumentu, nav iespējams pārliecināties vai veiktā darījuma cena (vērtība) ir noteikta atbilstoši tirgus cenai, uzsāk administratīvo lietu, kuras rezultāts ir administratīvais akts – pieņemts lēmums par soda naudas piemērošanu likuma “Par nodokļiem un nodevām” 15.2 panta četrpadsmitās daļas ietvarā.

Pārkāpumu klasificēšana

Katru likuma “Par nodokļiem un nodevām” 15.2 panta četrpadsmitajā daļā minēto pārkāpumu vērtē individuāli, ņemot vērā, kādi pārkāpuma apstākļi konstatēti. Pārkāpumu klasifikācija ir nepieciešama, lai noteiktu soda naudas apmēru, pamatojoties uz kontrolēto darījumu summu. VID konstatētie transfertcenu dokumentācijas iesniegšanas termiņa vai sagatavošanas prasību pārkāpumi iedalās būtiskos, mazāk būtiskos un maznozīmīgos pārkāpumos.

Būtisks pārkāpums:

• nav iesniegta vietējā vai vienkāršotā transfertcenu dokumentācija;
• nav iesniegta vietējā vai vienkāršotā transfertcenu dokumentācija noteiktajā termiņā – 12 mēnešu laikā pēc attiecīgā pārskata gada beigām vai pēc VID pieprasījuma;
• nav ievērotas vietējās vai vienkāršotās transfertcenu dokumentācijas izstrādāšanai noteiktās valodas prasības – vietējā transfertcenu dokumentācija nav iesniegta latviešu valodā;
• vietējā vai vienkāršotā transfertcenu dokumentācija nav iesniegta likumā norādītajā formā – nav iesniegta likuma “Par nodokļiem un nodevām” norādītajā formā;
• nav iesniegtas transfertcenu dokumentācijas divas vai vairākas sastāvdaļas – kritiskas nozīmes informācija:
  • kritiskas nozīmes informācija ir informācija, kas satur konkrētā darījuma tirgus cenas (vērtību) pamatojošo informāciju, piemēram, funkcionālā analīze, transfertcenu metodes izvēle, nesaistīto uzņēmumu salīdzināmo datu atlase utt.;
  • kritiskas nozīmes informācijas neiesniegšana izriet no Ministru kabineta noteikumos Nr. 802 ietverto transfertcenu dokumentācijas sastāvdaļu neiesniegšanas vai iesniegtas nekvalitatīvi sagatavotas transfertcenu dokumentācijas sastāvdaļas;
  • kā kritiskas nozīmes informāciju un visas vienkāršotās transfertcenu dokumentācijas par zemas pievienotās vērtības pakalpojumiem sastāvdaļas identificējis visas Ministru kabineta noteikumu Nr. 802 3. un 4. punktā uzskaitītās sastāvdaļas;
  • visa vietējā un vienkāršotā transfertcenu dokumentācijā ietveramā informācija vērtējama kā kritiskas nozīmes informācija.

Mazāk būtisks pārkāpums:

• nav iesniegta globālā transfertcenu dokumentācija;
• nav iesniegta globālā transfertcenu dokumentācija noteiktajā termiņā – 12 mēnešu laikā pēc attiecīgā pārskata gada beigām vai pēc VID pieprasījuma.

Maznozīmīgs pārkāpums:

• nav iesniegtas transfertcenu dokumentācijas divas vai vairākas sastāvdaļas – vispārīgas nozīmes informācija;
• vispārīgas nozīmes informācija ir informatīva rakstura informācija, piemēram, informācija par uzņēmumu grupu, tās nozari, struktūru u.tml.;
• vispārīgās nozīmes informācijas pārkāpumi var tieši neattiekties uz kāda konkrēta kontrolētā darījuma pamatošanu, tādējādi vispārīgās nozīmes pārkāpumu gadījumā soda naudu rēķina no kopējās kontrolēto darījumu summas pārskata gadā;
• VID kā vispārīgas nozīmes informāciju identificējis visas Ministru kabineta noteikumu Nr. 802 2. punktā uzskaitītās sastāvdaļas.

Soda naudas piemērošana

Soda nauda ir līdzeklis, un ir jābūt attiecīgai rīcības brīvībai, nosakot tās summu likuma “Par nodokļiem un nodevām” 15.2 panta četrpadsmitās daļas ietvarā, lai mudinātu nodokļu maksātāju rīkoties, ievērojot likuma “Par nodokļiem un nodevām” tiesību normas.

Soda naudas apmēru nosaka un piemēro atbilstoši pārkāpumam un nodokļu maksātāja individuālam vērtējumam. Par maznozīmīgu pārkāpumu piemēro soda naudu 0,05% apmērā no kopējās kontrolēto darījumu, par kuriem nav iesniegta vispārīgas nozīmes informācija, summas, bet ne vairāk kā 15 000 EUR. Ja nodokļu maksātāja individuālā vērtējuma pozitīvais rezultāts uzrādīts 1. tabulas D ailē, soda naudu nepiemēro.

Par mazāk būtisku pārkāpumu piemēro soda naudu no 0,1% līdz 0,5% no kopīgās kontrolēto darījumu, par kuriem nav iesniegta globālā transfertcenu dokumentācija vai nav ievērots tās iesniegšanas termiņš, summas, bet ne vairāk kā 50 000,00 EUR. Soda naudas apmēru par mazāk būtisku pārkāpumu aprēķina, kopējai kontrolēto darījumu summai piemērojot 0,3%, to koriģējot ar nodokļu maksātāja kopējo atbildību pastiprinošo (0,3 + C) vai mīkstinošo (0,3 – D) apstākļu individuālo vērtējumu rezultātu (1. tabula).

Par būtisku pārkāpumu piemēro soda naudu no 0,5% līdz 1% no attiecīgā kontrolētā darījuma summas, bet ne vairāk kā 100 000,00 EUR. Soda naudas apmēru par būtisku pārkāpumu aprēķina attiecīgā kontrolētā darījuma summai, piemērojot 0,75%, to koriģējot ar nodokļu maksātāja kopējo 10 atbildību pastiprinošo vai mīkstinošo apstākļu individuālo vērtējumu rezultātu (2. tabula).

1.tabula

 

2.tabula