Publicēts:Ifinanses.lv 2016. gada 26.februārī

Latvijas rezidents sabiedrība ar ierobežotu atbildību (SIA) saņēma aizdevumu 2015.gadā no saistīta uzņēmuma nerezidenta (Singapūra). Tika aprēķināti un samaksāti procenti 2015.gadā. Kā izmaksātie procenti ietekmēs uzņēmumu ienākuma nodokļa (UIN) deklarāciju par 2015.gadu un maksājamo UIN? Vai jāveic pārrēķins saskaņā ar likuma “Par uzņēmumu ienākuma nodokli” (likums par UIN) 6.4pantu? Vai jāveic apliekamā ienākuma palielināšana saskaņā ar likuma par UIN 12.pantu, vai arī kādas citas korekcijas? Vai nepieciešams kāds dokuments no partneriem – procentu saņēmējiem?

Atbild Artūrs Breicis:

Latvijas uzņēmumam, maksājot aizņēmuma procentus saistītajam ārvalstu uzņēmumam, ir vienlaicīgi jāpiemēro likuma par UIN 12.pants, gan arī 6.4panta normas, t.i., ir jāaprēķina neatskaitāmo (pārsniegto) procentu maksājumu daļa saskaņā ar abiem šiem pantiem.

Pārsniegto procentu maksājumu daļu saskaņā ar likuma par UIN 6.4panta normām nosaka pēc augstākā rezultāta, kurš aprēķināts pēc šādām 2 pieejām:

  • pārsniegto procentu maksājumu daļu nosaka kā pārsniegumu virs summas, kura aprēķināta, parādu saistībai piemērojot taksācijas periodā iekšzemes nefinanšu uzņēmumiem izsniegto kredītu gada vidējo svērto procentu likmi, kas reizināta ar 1,57. Šo likmi aprēķina un publicē Latvijas Banka (LB). 2015.gadam šī likme ir 3,2% un 4,06%, attiecīgi, aizdevumiem eiro valūtā un citās valūtās. Tātad 2015.gadā aizņēmumiem eiro valūtā atskaitāmo procentu apjoms nedrīkst pārsniegt 5,02%, citās valūtās – 6,37%.
  • procentu maksājumu palielinājumu aprēķina proporcionāli tam, kādā mērā taksācijas perioda parādu saistību vidējais apjoms pārsniedz summu, kura vienāda ar četrkāršotu nodokļa maksātāja uzņēmuma gada pārskatā atspoguļoto pašu kapitāla apjomu, kas samazināts par ilgtermiņa ieguldījumu pārvērtēšanas rezervi un citām rezervēm, kuras nav radušās peļņas sadales rezultātā.

Piemērs

Uzņēmums ir aizņēmies 10 000 EUR uz 10% gadā, bet tā pašu kapitāls gada sākumā ir 2000 EUR. Tātad aprēķinātie procenti ir 1000 EUR gadā. Savukārt pieļaujamie procenti ir tikai 800 EUR (jeb 8%), kas aprēķināti:

  • 1000 / (10 000 / (4 x 2000))

Ja kopējās saistības būs mazākas par četrkāršotu kapitālu, šī metode procentu maksājumu pārsniegumu neietekmēs. Savukārt, ja pašu kapitāls būs negatīvs, procentus atskaitīt UIN mērķiem nevarēs vispār.

Ja procentu maksājumi tiek veikti kredītiestādei vai finanšu iestādei, kas atbilst minētā panta normām, 6.4pantā noteiktās korekcijas netiek piemērotas.

Lai noteiktu procentu tirgus vērtību (saskaņā ar likuma par UIN 12.pantu), ir jāveic salīdzināmības analīze, t.i., jāanalizē darījuma priekšmets, līgumiskie noteikumi, iesaistīto uzņēmumu veiktās funkcijas, uzņemtie riski un izmantotie aktīvi, biznesa stratēģija un tirgus apstākļi. Kā nākamais solis ir jāizvēlas atbilstoša transfertcenu metode un jāatrod salīdzināmi darījumi. Kas attiecas uz salīdzināmo datu meklēšanu starptautiskajā praksē tiek izmantotas komerciālās datubāzes, kuru izmantošana bieži vien ir nesamērīgi dārga attiecībā pret nodokļu risku, kurš izriet no aizņēmuma procentu maksāšanas. Tāpēc bieži vien likuma par UIN 12.panta vajadzībām tiek izmantoti publiski pieejami dati, piemēram, LB statistika par kredītiestāžu izsniegtajām procentu likmēm, kas šobrīd eiro valūtās izsniegtajiem aizdevumiem svārstās 3-4% robežās. Ja darījuma risks ir augstāks un līdz ar to ir jāpamato augstāka procentu likme, procentu likmi var salīdzināt ar korporatīvo obligāciju ienesīguma likmēm.

Par korekciju veikšanu UIN deklarācijā Ministru kabineta noteikumu Nr.556 “Likuma “Par uzņēmumu ienākuma nodokli” normu piemērošanas noteikumi” 73.2punkts nosaka, ka: “Ja ar nodokli apliekamais ienākums jāpalielina par pārsniegto procentu maksājumu daļu saskaņā ar likuma 6.4panta un 12.panta normām, tad ar uzņēmumu ienākuma nodokli apliekamo ienākumu palielina par lielāko no summām.”

Normatīvie akti neuzliek par pienākumu pieprasīt kādus dokumentus no procentu saņēmēja, gluži pretēji, par aizņēmuma procentiem aizdevējam nav nepieciešams izsniegt rēķinu, t.i., procentus var noteikt uz aprēķina pamata.

Ja tiek pārsniegti likumā “Par nodokļiem un nodevām” 15.2pantā noteiktie kritēriji, t.i. aizņēmēja apgrozījums ir virs 1,43 milj. eiro un darījumi ar saistītām personām (šajā gadījumā aizdevuma un procentu kopsumma) gadā pārsniedz 14 300 EUR, uzņēmumam ir pienākums sagatavot transfertcenu dokumentāciju atbilstoši minētā panta noteikumiem.

Jaunākās ziņas