Latvijas PVN maksātājs sniedz mārketinga pakalpojumu Vācijas nereģisrētam PVN maksātājam
Latvijas uzņēmums sniedz mārketinga pakalpojumus (tiešsaistē) Vācijā dzīvojošam māksliniekam, kurš veic saimniecisko darbību, bet kuram nav PVN identifikācijas numura. Kādu PVN likmi Latvijas pakalpojumu sniedzējam piemērot – Latvijas PVN 21 % vai nepiemērot PVN, piemērojot apgrieztās maksāšanas kārtību?
PVN piemērošana ir atkarīga no tā, vai Vācijā rezidējošais mākslinieks ir uzskatāms par nodokļa maksātāju (saimnieciskās darbības veicēju) vai privātpersonu. Tas nav atkarīgs tikai no tā, vai māksliniekam ir PVN maksātāja numurs.
Ja mākslinieks veic saimniecisko darbību (piemēram, pārdod mākslas darbus, uzstājas, saņem atlīdzību par pasūtījumiem vai profesionāli darbojas savā nozarē), viņš ir uzskatāms par nodokļa maksātāju saskaņā ar ES PVN noteikumiem, pat ja viņš nav reģistrēts PVN vajadzībām Vācijā vai atrodas zem reģistrācijas sliekšņa.
Ja mākslinieks ir nodokļa maksātājs (B2B darījums), mārketinga pakalpojumu sniegšanas vieta ir Vācija, proti, pakalpojuma saņēmēja atrašanās vieta. Šādā gadījumā Latvijas uzņēmums nepiemēro Latvijas PVN, un tiek piemērots apgrieztās maksāšanas mehānisms saskaņā ar ES PVN direktīvas 196. pantu. Rēķins jāizraksta bez PVN, norādot, piemēram, “PVN piemēro apgrieztās maksāšanas kārtībā saskaņā ar Direktīvas 2006/112/EK 196. pantu”. Vācijas mākslinieks ir atbildīgs par PVN deklarēšanu un samaksu Vācijā un viņam var rasties pienākums reģistrēties PVN maksātāju reģistrā.
Saskaņā ar ES PVN direktīvas 213. pantu ikvienam nodokļa maksātājam ir pienākums paziņot nodokļu iestādēm par savas darbības kā nodokļa maksātājam uzsākšanu, izmaiņām vai izbeigšanu. Turklāt saskaņā ar 214. pantu dalībvalstīm ir jānodrošina, ka katrs nodokļa maksātājs tiek identificēts ar PVN identifikācijas numuru. Attiecīgi Vācijā esošai personai, kas apzinās, ka veic saimniecisko darbību, ir jāreģistrējas kā PVN maksātājam un jāsaņem PVN identifikācijas numurs. Ja šāda persona nav reģistrējusies, bet tomēr ir uzskatāma par nodokļa maksātāju, tas ir PVN pienākumu pārkāpums un rada risku, ka par saņemtajiem pakalpojumiem samaksātais PVN kļūst neatgūstams.
Vienlaikus Latvijas pakalpojumu sniedzējam nav pienākuma padziļināti izvērtēt, vai pakalpojuma saņēmējs ir saimnieciskās darbības veicējs vai privātpersona. Saskaņā ar 214. pantu nodokļa maksātāja statusa apstiprināšana ir dalībvalsts atbildība, izsniedzot PVN identifikācijas numuru. Ja PVN identifikācijas numurs nav izsniegts, šī neizpilde ir pakalpojuma saņēmēja atbildība.
Šādos apstākļos Latvijas pakalpojumu sniedzējs ir tiesīgs uzskatīt līgumslēdzēju pusi par nenodokļa maksātāju, un pakalpojuma sniegšanas vieta ir Latvija, līdz ar to piemērojams Latvijas PVN 21 procenta apmērā.
Praksē, ja Vācijas mākslinieks nenodrošina derīgu PVN identifikācijas numuru, Latvijas pakalpojumu sniedzējs var likumīgi piemērot Latvijas PVN 21 procenta apmērā. Apgrieztās maksāšanas mehānisma piemērošana bez PVN numura rada risku pakalpojumu sniedzējam, ja pakalpojuma saņēmēja nodokļa maksātāja statuss nav skaidri pierādāms un aizstāvams.
Kopsavilkums
Ja mākslinieks sniedz derīgu PVN identifikācijas numuru un darbojas kā nodokļa maksātājs, Latvijas PVN netiek piemērots un tiek piemērots apgrieztās maksāšanas mehānisms.
Ja PVN identifikācijas numurs netiek sniegts, Latvijas pakalpojumu sniedzējs var uzskatīt mākslinieku par nenodokļa maksātāju un piemērot Latvijas PVN 21 procenta apmērā.
